2016注冊會計師考試《稅法》：增值稅進(jìn)項稅額的計算
納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為進(jìn)項稅額。
【提示】
1.一般納稅人涉及進(jìn)項稅額的抵扣;
2.存在貨物、勞務(wù)、服務(wù)的接受行為;
3.貨物、勞務(wù)、服務(wù)接收方支付或負(fù)擔(dān)。
(一)可以從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額
分以下兩類情況：憑票抵扣和計算抵扣。
憑票抵扣是增值稅管理的重要特點，一般情況下，購進(jìn)方的進(jìn)項稅額由銷售方的銷項稅額對應(yīng)構(gòu)成。但是在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票(如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等)自行計算進(jìn)項稅額扣除。
1.憑票抵扣----一般情況
(1)從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅稅額;
(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額;
(3)接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。(新增，P62-6)
注意辨析：
增值稅專用發(fā)票——可憑票抵扣進(jìn)項稅額
增值稅普通發(fā)票——不可憑票抵扣進(jìn)項稅額
普通發(fā)票——不可憑票抵扣進(jìn)項稅額
2.計算抵扣----特殊情況
購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣。
公式：進(jìn)項稅額=買價×扣除率
收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進(jìn)項稅額抵扣公式比較特殊：
煙葉收購金額=煙葉收購價款×(1+10%)
煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率(20%)
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=(煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額)×扣除率(13%)
3.進(jìn)項稅額抵扣的其他規(guī)定
P62-4：“營改增”之前的運輸費用可以計算抵扣進(jìn)項稅額。“營改增”之后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)不能作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證。
P62-5:自2010年10月1日起,項目運營方利用信托資金融資進(jìn)行項目建設(shè)開發(fā)，在項目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。該經(jīng)營模式是指項目運營方與經(jīng)批準(zhǔn)成立的信托公司合作進(jìn)行項目建設(shè)開發(fā)，信托公司負(fù)責(zé)籌集資金并設(shè)立|信托計劃，項目運營方負(fù)責(zé)項目建設(shè)與運營，項目建設(shè)完成后，項目資產(chǎn)歸項目運營方所有。
政策實質(zhì):生產(chǎn)企業(yè)通過融資租賃方式進(jìn)行采購,增值稅視同一般自我采購處理。
P62-7：資產(chǎn)重組企業(yè)的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣
增值稅一般納稅人(以下稱“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱“新納稅人”)，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。
(二)營改增后原增值稅納稅人進(jìn)項稅額的抵扣政策(新增)
原增值稅納稅人是指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下稱《增值稅暫行條例》)繳納增值稅的納稅人，其有關(guān)進(jìn)項稅額抵扣的政策如下:
1.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。
2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。(2013年8月1日)
3.原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。
納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
4.原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。
(三)不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額
1.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。
3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
4.一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算：
不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計
5.對于進(jìn)口貨物，由于納稅人取得的合法的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，是計算增值稅進(jìn)項稅額的*10依據(jù)，因此納稅人進(jìn)口貨物向境外實際付款低于進(jìn)口報關(guān)價格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。
6.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(新增)
(1)用于使用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅勞務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有行動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。
(2)接受的旅客運輸服務(wù)
(3)與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。
(4)與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。
非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。
7.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
(1)一般納稅人會計核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料;
(2)應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的
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