最新大黄网站免费,无码专区男人本色,中文字幕一区二区三区

2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：其他權(quán)益工具確認(rèn)

高頓網(wǎng)校2016-02-18 11:45caryy

2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：其他權(quán)益工具確認(rèn)

知識(shí)點(diǎn)：其他權(quán)益工具確認(rèn)與計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（一）其他權(quán)益工具會(huì)計(jì)處理的基本原則

對(duì)于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤(rùn)分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動(dòng)處理；對(duì)于歸類為金融負(fù)債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)（發(fā)行方）發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如分類為債務(wù)工具且以攤余成本計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行工具的初始計(jì)量金額；如分類為權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益（其他權(quán)益工具）中扣除。

（二）科目設(shè)置

1.應(yīng)付債券：發(fā)行方對(duì)于歸類為金融負(fù)債的金融工具。

2.衍生工具：對(duì)于需要拆分且形成衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)。

3.交易性金融負(fù)債：發(fā)行的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債的金融工具，如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的。

4.其他權(quán)益工具：企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。

（三）主要賬務(wù)處理

1.發(fā)行方的賬務(wù)處理

（1）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量的

（2）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的

借：銀行存款

貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

在存續(xù)期間分派股利

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等

貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等

（3）發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具的

（4）發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進(jìn)行處理。

（5）權(quán)益工具與金融負(fù)債重分類

①權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債

借：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等（賬面價(jià)值）

貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）

——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）（應(yīng)付債券公允價(jià)值與面值的差額）

（或借方）

資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（重分類后公允價(jià)值與應(yīng)付債券賬面價(jià)值的差額）（或借方）

【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)，下同。

②金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具

借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）

——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）（利息調(diào)整余額）（或貸方）

貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

（6）發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具

①回購

借：庫存股——其他權(quán)益工具

貸：銀行存款

②注銷

借：其他權(quán)益工具

貸：庫存股——其他權(quán)益工具

資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（或借方）

發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負(fù)債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付債券”等科目，按贖回價(jià)格，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

（7）發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股

借：應(yīng)付債券（賬面價(jià)值）

其他權(quán)益工具（賬面價(jià)值）

貸：實(shí)收資本（或股本）（面值）

資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（差額）

銀行存款（支付現(xiàn)金）

2.投資方的賬務(wù)處理

如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對(duì)發(fā)行方擁有控制、共同控制或重大影響的，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；投資方需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。