2016注冊會計師考試備考即將進入白熱化階段，很多考生已經開始猛刷題了。高頓網校小編提醒大家在刷題的過程中不要忘記做好錯題集的整理，要知道一道經典的考試試題頂過十道普通試題。為幫助大家順利備考，小編整理了注冊會計師《會計》易考知識點和例題分析，看過必然受益匪淺，千萬不要錯過。
 

 
售后租回業(yè)務
售后租回的賬務處理。售后租回需要區(qū)分租回后形成融資租賃還是經營租賃，建議大家熟悉下面表格中的會計處理。
【多選題】下列關于售后租回業(yè)務的處理中，正確的有（?。?。
A.對于售后租回交易，售價與資產賬面價值的差額不得計入當期損益，而應當予以遞延
B.售后租回被認定為融資租賃的，售價與賬面價值的差額應當予以遞延
C.售后租回被認定為經營租賃的，售價高于公允價值的部分應予以遞延
D.售后租回被認定為經營租賃的，如果不是按照公允價值達成的，且損失不能由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關損益應于當期確認
【正確答案】BCD
【答案解析】選項A，售后租回被認定為經營租賃的，滿足一定條件時售價與賬面價值的差額計入當期損益，不予遞延。
外幣折算
注冊會計師考試外幣折算這章的內容不是重點，難度也相對比較簡單。像這樣容易拿分的內容我們是不能錯過的，一定也要好好學起來。外幣折算，對于需要計提減值的應收款項，應該是先折算為本位幣，再計提減值，順序不能記錯。
【多選題】下列表述正確的有（?。?。
A. 對于需要計提減值準備的外幣應收項目，應先計提減值準備，然后按照資產負債表日的即期匯率折算，因匯率波動而產生的匯兌差額作為財務費用，計入當期損益，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額
B. 資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目也采用資產負債表日的即期匯率折算
C. 企業(yè)在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益
D. 有關記賬本位幣變更的處理，《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》規(guī)定，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣
【正確答案】CD
【答案解析】選項A，需要計提減值準備的，應當按資產負債表日的即期匯率折算后，再計提減值準備；選項B，資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。
無形資產
資產負債表債務法下既有非暫時性差異又有暫時性差異時的會計處理。大家需要準確把握雖然存在暫時性差異但是不需要確認遞延的情況：
1.自行研發(fā)的屬于三新范疇的無形資產確認時產生的可抵扣暫時性差異由于無形資產確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以是不確認的；
2.融資租入的固定資產，確認時產生的暫時性差異，由于既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以也是不確認的；
3.企業(yè)合并產生的商譽，產生的應納稅暫時性差異，也是不確認遞延所得稅的；
4.權益法下長期股權投資的賬面價值大于計稅基礎或者小于計稅基礎產生的暫時性差異，如果是擬長期持有的情況下，也是不確認遞延所得稅的。
【多選題】甲公司有關資料如下：
（1）2011年當期發(fā)生研發(fā)支出1 000萬元，其中應予資本化形成無形資產的為600萬元。2011年7月1日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為10年（與稅法規(guī)定相同），采用直線法攤銷（與稅法規(guī)定相同）。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
（2）甲公司2011年因債務擔保于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規(guī)定，因債務擔保發(fā)生的支出不得稅前列支。
（3）本年實現稅前利潤為1 000萬元。
根據上述資料，不考慮其他因素，則下列關于所得稅的會計處理，表述正確的有（　）。
A.研發(fā)形成的無形資產計稅基礎為855萬元
B.研發(fā)形成的無形資產確認遞延所得稅資產71.25萬元
C.因債務擔保形成的預計負債產生可抵扣暫時性差異100萬元
D.本年應確認的應交所得稅為221.25萬元
【正確答案】AD
【答案解析】無形資產賬面價值＝600－600/10÷2＝570（萬元），無形資產計稅基礎＝600×150%－600×150%/10÷2＝855（萬元），資產賬面價值570萬元小于資產計稅基礎855萬元，產生可抵扣暫時性差異285萬元，研發(fā)支出形成的無形資產雖然產生可抵扣暫時性差異，但是不確認遞延所得稅資產，因此選項A正確，選項B錯誤；預計負債賬面價值＝100（萬元）；預計負債計稅基礎＝賬面價值100－未來期間可稅前扣除的金額0（即稅法不允許抵扣債務擔保損失）＝100（萬元），故無暫時性差異，選項C錯誤；應交所得稅＝（1 000－400×50%－600/10÷2×50%＋100）×25%＝221.25（萬元），選項D正確。
 
各位考生在備考的過程中可以多刷高頓題庫注會?？枷到y，既能提前熟悉機考環(huán)境，還能有多個試題板塊可供大家選擇，等大家孰能生巧，考試自然不在話下。
 
稅收返還
稅收返還是政府補助的主要形式。掌握本知識點首先需要明確政府補助的主要形式：財政撥款、政府貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產；其次掌握教材中對每種形式的列舉。
【多選題】政府補助中的稅收返還主要包括（?。?。
A.先征后返辦法向企業(yè)返還的稅款
B.即征即退辦法向企業(yè)返還的稅款
C.先征后退辦法向企業(yè)返還的稅款
D.直接減征增值稅
【正確答案】ABC
【答案解析】選項D直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收優(yōu)惠，體現了政策導向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產，因此不作為政府補助處理。
權益工具公允價值
本知識點主要考查權益工具公允價值的確定。大家需要注意市場條件是否滿足對可行權條件的影響，也就是職工沒有滿足市場條件企業(yè)也是應當確認相關成本費用的，但是如果沒有滿足市場條件是不能行權的。
【多選題】下列關于市場條件和非市場條件對權益工具公允價值確定的影響，表述不正確的有（　）。
A.企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件的影響和非可行權條件的影響
B.市場條件是否得到滿足，不影響職工最終能否行權
C.企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件和非市場條件的影響
D.市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預計可行權情況的估計
【正確答案】BC
【答案解析】選項B，市場條件沒有滿足是不影響企業(yè)對相關成本費用的確認，但是市場條件和非市場條件都會影響職工最終的行權，如果市場條件或非市場條件沒有滿足，職工都是不能夠行權的；選項C，企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件和非可行權條件的影響，而不考慮非市場條件的影響。
▎申明：本文由carry匯集整理，系高頓網校編輯團隊匯編作品，轉載請注明作者及出處。更多內容推薦關注：微信號“注冊會計師”(gaoduncpa)，專業(yè)的cpa考生學習平臺與職業(yè)發(fā)展平臺，包含*7的考試資訊，最全的備考策略。歡迎分享，若需引用或轉載請保留此處信息。