知識點:會計估計變更的會計處理
(一)會計估計
是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。通常情況下,下列屬于會計估計:
(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確定,非流動資產(chǎn)可收回金額的確定。
(2)公允價值的確定。
(3)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法。
(4)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命、殘值、攤銷方法。
(5)職工薪酬金額的確定。
(6)預(yù)計負(fù)債金額的確定。
(7)收入金額的確定、提供勞務(wù)完工進度的確定。
(8)一般借款資本化金額的確定。
(9)應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定。
(10)與金融工具相關(guān)的公允價值的確定、攤余成本的確定、金融資產(chǎn)減值損失的確定。
(二)會計估計變更
是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化,從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。
通常情況下,企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計估計變更:
1.賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。企業(yè)進行會計估計,總是依賴于一定的基礎(chǔ),如果其所依賴的基礎(chǔ)發(fā)生了變化,則會計估計也應(yīng)相應(yīng)作出改變。例如,企業(yè)某項無形資產(chǎn)的攤銷年限原定為10年,以后發(fā)生的情況表明,該資產(chǎn)的受益年限已不足10年,則應(yīng)相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。
2.取得了新的信息,積累了更多的經(jīng)驗。企業(yè)進行會計估計是就現(xiàn)有資料對未來所作的判斷,隨著時間的推移,企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗,在這種情況下,也需要對會計估計進行修訂。例如,企業(yè)對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備比例為10%,后來根據(jù)新得到的信息,對方財務(wù)狀況惡化,發(fā)生壞賬的可能性為80%,則企業(yè)需用補提70%的壞賬準(zhǔn)備。
(三)會計估計變更應(yīng)采用未來適用法處理
即在會計估計變更當(dāng)期及以后期間,采用新的會計估計,不改變以前期間的會計估計,也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。
1.如果會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期,有關(guān)估計變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。比如計提壞賬準(zhǔn)備。
2.如果會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間,有關(guān)估計變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。例如,應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn),其有效使用年限或預(yù)計凈殘值的估計發(fā)生的變更,常常影響變更當(dāng)期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個期間的折舊費用。因此,這類會計估計的變更,應(yīng)于變更當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。