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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：或有結(jié)算條款

互聯(lián)網(wǎng)2016-04-26 16:03Cherry

知識(shí)點(diǎn)：或有結(jié)算條款

對(duì)于附有或有結(jié)算條款的金融工具，發(fā)行方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。但是，滿足下列條件之一的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其分類為權(quán)益工具：

（1）要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的或有結(jié)算條款幾乎不具有可能性，即相關(guān)情形極端罕見、顯著異常或幾乎不可能發(fā)生。

〔2）只有在發(fā)行方清算時(shí)，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算。

（3）特殊金融工具中分類為權(quán)益工具的可回售工具。

實(shí)務(wù)中，出于對(duì)自身商業(yè)利益的保障和公平原則考慮，合同雙方會(huì)對(duì)一些不能由各自控制的情況下是否要求支付現(xiàn)金（包括股票）作出約定，這些“或有結(jié)算條款”可以包括與外部市場(chǎng)有關(guān)的、與發(fā)行方自身情況有關(guān)的事項(xiàng)等。出于防止低估負(fù)債和防止通過或有條款的設(shè)置來避免對(duì)復(fù)合工具中負(fù)債成分進(jìn)行確認(rèn)的目的，除非能夠證明或有事件是極端罕見、顯著異?；驇缀醪豢赡馨l(fā)生的情況或者僅限于清算事件，準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)行方需要針對(duì)這些條款確認(rèn)金融負(fù)債。

如果合同的或有結(jié)算條款要求只有在發(fā)生了極端罕見、顯著異?；驇缀醪豢赡馨l(fā)生的事件后才能以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算，那么可視為一項(xiàng)不具有可能性的條款。如果一項(xiàng)合同只有在上述不具有可能性的事件發(fā)生時(shí)才須以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算，對(duì)金融工具進(jìn)行分類時(shí)，不需要考慮這些或有結(jié)算條款，應(yīng)將該合同確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具。