知識點：可收回金額的計量
（一）基本方法
要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：
1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。
2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。
3.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。
4.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項的，可以不需要重新計算可收回金額。
5.以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)的可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也可以不需要重新計算可收回金額。例如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大，可以不需要重新計算可收回金額。
（二）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額
資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。
1.公允價值的確定
《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》規(guī)定的公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格即脫手價格。
（1）相關資產(chǎn)或負債
相關資產(chǎn)或負債，是指其他相關會計準則要求或允許企業(yè)以公允價值計量的資產(chǎn)或負債，也包括企業(yè)自身權益工具，例如《企業(yè)會計準則第3號一一投資性房地產(chǎn)》中規(guī)范的采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，《企業(yè)會計準則第8號一一資產(chǎn)減值》中規(guī)范的使用公允價值確定可收回金額的資產(chǎn)。
①相關資產(chǎn)或負債的特征：企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，應當考慮該資產(chǎn)或負債所具有的特征，例如，資產(chǎn)的狀況及所在位置、出售或使用資產(chǎn)的限制等。
②計量單元：企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，該資產(chǎn)或負債可以是單項資產(chǎn)或負債，比如一臺機器設備、一項專利權或者一項金融資產(chǎn)或負債，也可以是資產(chǎn)組合、負債組合或者資產(chǎn)和負債的組合，比如，由多臺設備構成的一條生產(chǎn)線。
（2）有序交易
企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，應當假定市場參與者在計量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債的交易，是當前市場情況下的有序交易。企業(yè)應用于相關資產(chǎn)或負債公允價值計量的有序交易，是在計量日前一段時期內(nèi)該資產(chǎn)或負債具有慣常市場活動的交易，不包括被迫清算和拋售。
（3）主要市場或最有利市場
企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，應當假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債的有序交易在該資產(chǎn)或負債的主要市場進行。不存在主要市場的，企業(yè)應當假定該交易在相關資產(chǎn)或負債的最有利市場進行。
主要市場，是指相關資產(chǎn)或負債交易量*5和交易活躍程度*6的市場。最有利市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以*6金額出售相關資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關負債的市場。
（4）市場參與者
企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，應當充分考慮市場參與者之間的交易，采用市場參與者在對該資產(chǎn)或負債定價時為實現(xiàn)其經(jīng)濟利益*5化所使用的假設。
①市場參與者的特征
市場參與者，是指在相關資產(chǎn)或負債的主要市場（或者在不存在主要市場情況下的最有利市場）中，相互獨立的、熟悉資產(chǎn)或負債情況的、能夠且愿意進行資產(chǎn)或負債交易的買方和賣方。
市場參與者應當相互獨立，不存在《企業(yè)會計準則第36號一一關聯(lián)方披露》所述的關聯(lián)方關系。例如，甲公司是乙公司的母公司。2014年12月31日，甲公司與乙公司簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以每股5元的協(xié)議價格受讓乙公司持有的某上市公司200萬股普通股股票，并作為交易性金融資產(chǎn)持有。12月31日，該上市公司普通股股票的公開市場報價（收盤價）為每股4.23元。由于甲公司和乙公司之間存在控制與被控制的關系，其簽訂的股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議價格明顯高于公開市場報價，因此，甲、乙公司之間的交易不能作為市場參與者之間的交易，其交易價格不能作為計量相關資產(chǎn)公允價值的基礎。
②市場參與者的確定
企業(yè)在確定市場參與者時，應當考慮所計量的相關資產(chǎn)或負債、該資產(chǎn)或負債的主要市場（或者在不存在主要市場情況下的最有利市場）以及在該市場上與企業(yè)進行交易的市場參與者等因素，從總體上識別市場參與者。例如，某一市場參與者愿意為一項業(yè)務支付更高的價格，因為該市場參與者能從該業(yè)務中獲得協(xié)同效應，而其他市場參與者無法獲得相同的協(xié)同效用。企業(yè)在確定該業(yè)務的公允價值時，不應以該特定市場參與者的報價為基礎，而是應當以大多數(shù)市場參與者愿意支付的價格為基礎。
③市場參與者的應用企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，應當基于市場參與者之間的交易確定該資產(chǎn)或負債的公允價值。如果市場參與者在交易中考慮了相關資產(chǎn)或負債的特征以及相關風險等，并根據(jù)這些特征或風險對該資產(chǎn)或負債的交易價格進行了調(diào)整，那么企業(yè)也應當采用市場參與者在對該資產(chǎn)或負債定價時所使用的這些假設。
企業(yè)應當從市場參與者角度計量相關資產(chǎn)或負債的公允價值，而不應考慮企業(yè)自身持有資產(chǎn)、清償或者以其他方式履行負債的意圖和能力。
（5）估值技術
企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，應當使用在當前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術。企業(yè)使用估值技術的目的是，估計市場參與者在計量日當前市場情況下的有序交易中出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債的價格。
估值技術通常包括市場法、收益法和成本法。
2.處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的相關費用，包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。
（三）資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
1.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計
（1）未來現(xiàn)金流量應當包括的內(nèi)容：
①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
②為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出。
③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。
（2）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素
①以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。
在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。
②預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
其原因：
一是籌資活動與企業(yè)經(jīng)營活動性質(zhì)不同，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不應納入資產(chǎn)預計現(xiàn)金流量，而且所籌集資金的貨幣時間價值已經(jīng)通過折現(xiàn)因素予以考慮，所以與籌資成本有關的現(xiàn)金流出也不應包括在預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量中；
二是折現(xiàn)率要求是以稅前基礎計算確定的，因此，現(xiàn)金流量的預計也必須建立在稅前基礎之上。
③對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致。
在考慮通貨膨脹影響因素的問題上，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計和折現(xiàn)率的預計，應當保持一致。
④內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應當予以調(diào)整。
為了如實測算企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)不應當以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格為基礎預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，而應當采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達成的a1的未來價格估計數(shù)進行預計。
（3）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法
方法一：傳統(tǒng)法。使用單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
方法二：期望現(xiàn)金流量法。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預計，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權計算。
2.折現(xiàn)率
在資產(chǎn)減值測試中，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。
3.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計
在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎之上，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量按照預計的折現(xiàn)率在預計期限內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定。