A公司于2002年12月10日購入一臺(tái)管理用設(shè)備，買價(jià)100000元，增值稅17000元，安裝調(diào)試費(fèi)3000元，均以銀行存款付清，設(shè)備于同年12月25日交付使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，與稅法規(guī)定使用年限相同，A公司對該項(xiàng)固定資產(chǎn)按10年計(jì)提折舊，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，均按直線法計(jì)提折舊。
(1)2003年末，經(jīng)檢查該設(shè)備可收回金額為80000元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。
(2)2004年末，經(jīng)檢查該設(shè)備可收回金額為90000元，預(yù)計(jì)使用年限不變。
(3)2005年末，經(jīng)檢查該設(shè)備未發(fā)生減值，預(yù)計(jì)使用年限不變。
(4)2006年6月20日將該設(shè)備出售，價(jià)款收入60000元存入銀行，并以銀行存款支付清理費(fèi)用1000元。
A公司按年度計(jì)提折舊，所得稅核算采用納稅影響會(huì)計(jì)法，所得稅稅率33%，2003-2006年各年利潤總額均為1000000元，各年除該項(xiàng)固定資產(chǎn)外無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
要求：編制A公司2003～2006年有關(guān)該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備、處置以及相關(guān)所得稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。
正確答案：
(1)2003年末：
按會(huì)計(jì)制度確定的年折舊額＝120000÷10＝12000(元)
按稅法規(guī)定確定的年折舊額＝120000÷10＝12000(元)
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝120000-12000＝108000(元)
計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝108000-80000＝28000(元)
年末計(jì)提該項(xiàng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)：
借：營業(yè)外支出28000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28000
年末計(jì)提的該項(xiàng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28000元，為當(dāng)期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異，當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)增，計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額：
應(yīng)交所得稅＝(1000000+28000)×33%＝339240(元)
當(dāng)期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異影響納稅的金額＝28000×33%＝9240(元)
當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝339240-9240＝330000(元)
結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)：
借：所得稅330000
遞延稅款9240
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅339240
(2)2004年末：
按會(huì)計(jì)制度確定的年折舊額＝(120000-12000-28000)+5＝16000(元)
按稅法規(guī)定確定的年折舊額＝120000+10=12000(元)
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝120000-12000-16000-28000＝64000(元)
不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值：120000-12000-(120000-12000)÷5＝86400(元)
固定資產(chǎn)可收回金額=90000
固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回金額=min(90000,86400)(可收回金額，不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值)－固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝min(90000，86400)-64000=224000(元)
累計(jì)折舊增加金額=(固定資產(chǎn)賬面價(jià)值+已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)-不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值＝(64000+28000)-86400=5600(元)
或：(120000-12000)/5-16000=5600(元)
年末轉(zhuǎn)回該項(xiàng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28000
貸：營業(yè)外支出22400
累計(jì)折舊5600
根據(jù)上述計(jì)算可見，當(dāng)期轉(zhuǎn)回前期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異(即轉(zhuǎn)回的該項(xiàng)固定資產(chǎn)減值損失)22400元；當(dāng)期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異(即固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后確定的折舊額16000元大于稅法允許可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊額12000元的差額)4000元。
應(yīng)交所得稅＝(1000000-22400+4000)×33%＝323928(元)
當(dāng)期轉(zhuǎn)回前期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異影響納稅的金額=22400×33%=7392(元)
當(dāng)期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異影響納稅的金額＝4000×33%＝1320(元)
當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝323928+7392-1320＝330000(元)
結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)：
借：所得稅330000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅323928
遞延稅款6072
(3)2005年末：
按會(huì)計(jì)制度確定的年折舊額=(120000-12000-16000-5600)+4＝21600(元)或：86400/4＝21600(元)
按稅法規(guī)定確定的年折舊額12000÷10=12000(元)
根據(jù)上述計(jì)算可見，當(dāng)期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異(即固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備后確定的折舊額21600元大于稅法允許可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊額12000元的差額)9600元。
應(yīng)交所得稅＝(1000000+9600)×33%=333168(元)
當(dāng)期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異影響納稅的金額：9600×33%=3168(元)
當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝333168+3168=330000(元)
結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)：
借：所得稅330000
遞延稅款3168
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅333168
(4)2006年6月：
按會(huì)計(jì)制度確定的上半年折舊額=(120000-12000-5600-16000-21600)÷3÷2＝10800(元)
按稅法規(guī)定確定的上半年折舊額＝120000+10÷2=6000(元)
出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊＝12000+16000+5600+21600+10800＝66000(元)
出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊＝12000+12000+12000+6000＝42000(元)
出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清54000
累計(jì)折舊66000
貸：固定資產(chǎn)120000
借：銀行存款60000
貸：固定資產(chǎn)清理60000
借：固定資產(chǎn)清理1000
貸：銀行存款1000
借：固定資產(chǎn)清理5000
貸：營業(yè)外收入5000
處置資產(chǎn)計(jì)入利潤總額的金額＝60000-(120000-66000)-1000＝5000(元)
處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額＝60000-(120000-42000)-1000=-19000(元)
根據(jù)上述計(jì)算可見，因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額＝-19000-5000=-24000(元)為當(dāng)期轉(zhuǎn)回前期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異。
處置當(dāng)期按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的折舊額10800元與按稅法規(guī)定確定的折舊額6000元的差額4800元為當(dāng)期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異。
有關(guān)所得稅的計(jì)算如下：
應(yīng)交所得稅＝(1000000-24000+4800)×33%＝323664(元)
當(dāng)期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異影響納稅的金額=4800×33%＝1584(元)
當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異影響納稅的金額＝24000×33%=7920(元)
當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝323664-1584+7920＝330000(元)
結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)：
借：所得稅330000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅323664
遞延稅款6336(7920-1584)
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