A公司于2002年12月10日購入一臺管理用設備，買價100000元，增值稅17000元，安裝調(diào)試費3000元，均以銀行存款付清，設備于同年12月25日交付使用，預計使用年限為10年，與稅法規(guī)定使用年限相同，A公司對該項固定資產(chǎn)按10年計提折舊，不考慮預計凈殘值，均按直線法計提折舊。
(1)2003年末，經(jīng)檢查該設備可收回金額為80000元，預計尚可使用年限為5年。
(2)2004年末，經(jīng)檢查該設備可收回金額為90000元，預計使用年限不變。
(3)2005年末，經(jīng)檢查該設備未發(fā)生減值，預計使用年限不變。
(4)2006年6月20日將該設備出售，價款收入60000元存入銀行，并以銀行存款支付清理費用1000元。
A公司按年度計提折舊，所得稅核算采用納稅影響會計法，所得稅稅率33%，2003-2006年各年利潤總額均為1000000元，各年除該項固定資產(chǎn)外無其他納稅調(diào)整事項。
要求：編制A公司2003～2006年有關該項設備計提減值準備、處置以及相關所得稅事項的會計分錄。
正確答案：
(1)2003年末：
按會計制度確定的年折舊額＝120000÷10＝12000(元)
按稅法規(guī)定確定的年折舊額＝120000÷10＝12000(元)
固定資產(chǎn)賬面價值＝120000-12000＝108000(元)
計提的固定資產(chǎn)減值準備＝108000-80000＝28000(元)
年末計提該項固定資產(chǎn)減值準備時：
借：營業(yè)外支出28000
貸：固定資產(chǎn)減值準備28000
年末計提的該項固定資產(chǎn)減值準備28000元，為當期產(chǎn)生的可抵減時間性差異，當期進行納稅調(diào)增，計算確定當期應納稅所得額：
應交所得稅＝(1000000+28000)×33%＝339240(元)
當期產(chǎn)生的可抵減時間性差異影響納稅的金額＝28000×33%＝9240(元)
當期所得稅費用＝339240-9240＝330000(元)
結轉(zhuǎn)所得稅時：
借：所得稅330000
遞延稅款9240
貸：應交稅金——應交所得稅339240
(2)2004年末：
按會計制度確定的年折舊額＝(120000-12000-28000)+5＝16000(元)
按稅法規(guī)定確定的年折舊額＝120000+10=12000(元)
固定資產(chǎn)賬面價值＝120000-12000-16000-28000＝64000(元)
不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值：120000-12000-(120000-12000)÷5＝86400(元)
固定資產(chǎn)可收回金額=90000
固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回金額=min(90000,86400)(可收回金額，不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值)－固定資產(chǎn)賬面價值＝min(90000，86400)-64000=224000(元)
累計折舊增加金額=(固定資產(chǎn)賬面價值+已計提的減值準備)-不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值＝(64000+28000)-86400=5600(元)
或：(120000-12000)/5-16000=5600(元)
年末轉(zhuǎn)回該項固定資產(chǎn)減值準備時：
借：固定資產(chǎn)減值準備28000
貸：營業(yè)外支出22400
累計折舊5600
根據(jù)上述計算可見，當期轉(zhuǎn)回前期產(chǎn)生的可抵減時間性差異(即轉(zhuǎn)回的該項固定資產(chǎn)減值損失)22400元；當期產(chǎn)生的可抵減時間性差異(即固定資產(chǎn)計提減值準備后確定的折舊額16000元大于稅法允許可在應納稅所得額中抵扣的折舊額12000元的差額)4000元。
應交所得稅＝(1000000-22400+4000)×33%＝323928(元)
當期轉(zhuǎn)回前期產(chǎn)生的可抵減時間性差異影響納稅的金額=22400×33%=7392(元)
當期產(chǎn)生的可抵減時間性差異影響納稅的金額＝4000×33%＝1320(元)
當期所得稅費用＝323928+7392-1320＝330000(元)
結轉(zhuǎn)所得稅時：
借：所得稅330000
貸：應交稅金——應交所得稅323928
遞延稅款6072
(3)2005年末：
按會計制度確定的年折舊額=(120000-12000-16000-5600)+4＝21600(元)或：86400/4＝21600(元)
按稅法規(guī)定確定的年折舊額12000÷10=12000(元)
根據(jù)上述計算可見，當期產(chǎn)生的可抵減時間性差異(即固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)回減值準備后確定的折舊額21600元大于稅法允許可在應納稅所得額中抵扣的折舊額12000元的差額)9600元。
應交所得稅＝(1000000+9600)×33%=333168(元)
當期產(chǎn)生的可抵減時間性差異影響納稅的金額：9600×33%=3168(元)
當期所得稅費用＝333168+3168=330000(元)
結轉(zhuǎn)所得稅時：
借：所得稅330000
遞延稅款3168
貸：應交稅金——應交所得稅333168
(4)2006年6月：
按會計制度確定的上半年折舊額=(120000-12000-5600-16000-21600)÷3÷2＝10800(元)
按稅法規(guī)定確定的上半年折舊額＝120000+10÷2=6000(元)
出售該項資產(chǎn)時按會計規(guī)定計提的累計折舊＝12000+16000+5600+21600+10800＝66000(元)
出售該項資產(chǎn)時按稅法規(guī)定計提的累計折舊＝12000+12000+12000+6000＝42000(元)
出售該項固定資產(chǎn)時：
借：固定資產(chǎn)清54000
累計折舊66000
貸：固定資產(chǎn)120000
借：銀行存款60000
貸：固定資產(chǎn)清理60000
借：固定資產(chǎn)清理1000
貸：銀行存款1000
借：固定資產(chǎn)清理5000
貸：營業(yè)外收入5000
處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額＝60000-(120000-66000)-1000＝5000(元)
處置資產(chǎn)計入應納稅所得額的金額＝60000-(120000-42000)-1000=-19000(元)
根據(jù)上述計算可見，因處置已計提減值準備的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額＝-19000-5000=-24000(元)為當期轉(zhuǎn)回前期產(chǎn)生的可抵減時間性差異。
處置當期按會計制度及相關準則確定的折舊額10800元與按稅法規(guī)定確定的折舊額6000元的差額4800元為當期產(chǎn)生的可抵減時間性差異。
有關所得稅的計算如下：
應交所得稅＝(1000000-24000+4800)×33%＝323664(元)
當期產(chǎn)生的可抵減時間性差異影響納稅的金額=4800×33%＝1584(元)
當期轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異影響納稅的金額＝24000×33%=7920(元)
當期所得稅費用＝323664-1584+7920＝330000(元)
結轉(zhuǎn)所得稅時：
借：所得稅330000
貸：應交稅金——應交所得稅323664
遞延稅款6336(7920-1584)