注冊會計師考試的《審計》知識點：審計程序
知識點：審計程序
（一）一般審計程序
1.比較信息是否與上期財務(wù)報表列報的金額和相關(guān)披露一致，如果必要，比較信息是否已經(jīng)重述。
2.在比較信息中反映的會計政策是否與本期采用的會計政策一致，如果會計政策已發(fā)生變更，這些變更是否得到恰當(dāng)處理并得到充分列報與披露。
（二）注意到比較信息可能存在重大錯報時的審計要求
1.本期財務(wù)報表中的比較信息出現(xiàn)重大錯報的情形通常包括：
（1）上期財務(wù)報表存在重大錯報
①上期財務(wù)報表存在重大錯報，該財務(wù)報表雖經(jīng)審計，但注冊會計師因未發(fā)現(xiàn)而未在針對上期財務(wù)報表出具的審計報告中對該事項發(fā)表非無保留意見，本期財務(wù)報表中的比較信息未作更正（上期錯報未被發(fā)現(xiàn)）。
②上期財務(wù)報表存在重大錯報，該財務(wù)報表未經(jīng)注冊會計師審計，比較信息未作更正（上期錯報未被審計）。
（2）上期財務(wù)報表不存在重大錯報
①上期財務(wù)報表不存在重大錯報，但比較信息與上期財務(wù)報表存在重大不一致，由此導(dǎo)致重大錯報（不該調(diào)整的調(diào)了）。
②上期財務(wù)報表不存在重大錯報，但在某些特殊情形下，比較信息未按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的要求適當(dāng)調(diào)整和列報（該調(diào)整的不調(diào)）。
2.注意到比較信息可能存在重大錯報時審計程序：
（1）在實施本期審計時，如果注意到比較信息可能存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況追加必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大錯報。
（2）當(dāng)注意到影響上期財務(wù)報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告時。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改上期財務(wù)報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施：
①如果上期財務(wù)報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，且比較信息未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表出具非無保留意見的審計報告，說明比較信息對本期財務(wù)報表的影響。
②如果上期財務(wù)報表已經(jīng)更正，并已重新出具審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定比較信息與更正的財務(wù)報表是否一致。
（三）獲取書面聲明
注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取與審計意見中提及的所有期間相關(guān)的書面聲明。對于管理層作出的、更正上期財務(wù)報表中影響比較信息的重大錯報的任何重述，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)獲取特定書面聲明。
1.在比較財務(wù)報表的情形下，由于管理層需要再次確認(rèn)其以前作出的與上期相關(guān)的書面聲明仍然適當(dāng)，注冊會計師需要要求管理層提供與審計意見所提及的所有期間相關(guān)的書面聲明。
2.在對應(yīng)數(shù)據(jù)的情形下，由于審計意見針對包括對應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財務(wù)報表，注冊會計師需要要求管理層僅就本期財務(wù)報表提供書面聲明。