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 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
 
1.符合終止確認條件的判斷及計量
 
①符合終止確認條件的判斷:企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方,應(yīng)當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方:A.不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);B.附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值;C.附重大價外看跌期權(quán)(或重大價外看漲期權(quán))的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,同時與購買方之間簽訂看跌(或看漲)期權(quán)合約,但從合約條款判斷,由于該期權(quán)為重大價外期權(quán),致使到期時或到期前行權(quán)的可能性極小,此時可以認定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬,因此,應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。
 
②符合終止確認條件時的計量:金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價+原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得(如為累計損失,應(yīng)為減項)-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值;金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的,應(yīng)當將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值,在終止確認部分和未終止確認部分(在此種情況下,所保留的部分資產(chǎn)應(yīng)當視同未終止確認金融資產(chǎn)的一部分)之間,按照各自的相對公允價值進行分攤。
 
2.不符合終止確認條件的判斷及計量
 
①符合終止確認條件的判斷:企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方,應(yīng)當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。
 
以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方:
 
A.不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);
 
B.附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值;
 
C.附重大價外看跌期權(quán)(或重大價外看漲期權(quán))的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,同時與購買方之間簽訂看跌(或看漲)期權(quán)合約,但從合約條款判斷,由于該期權(quán)為重大價外期權(quán),致使到期時或到期前行權(quán)的可能性極小,此時可以認定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬,因此,應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。
 
②符合終止確認條件時的計量:金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價+原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得(如為累計損失,應(yīng)為減項)-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值;金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的,應(yīng)當將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值,在終止確認部分和未終止確認部分(在此種情況下,所保留的部分資產(chǎn)應(yīng)當視同未終止確認金融資產(chǎn)的一部分)之間,按照各自的相對公允價值進行分攤。
 
3.金融資產(chǎn)繼續(xù)涉入的情形
 
(1)繼續(xù)涉入的判斷
 
企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的,應(yīng)當分別下列情況處理:
 
①放棄了對該金融資產(chǎn)控制的,應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn);
 
②未放棄對該金融資產(chǎn)控制的,應(yīng)當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn),并相應(yīng)確認有關(guān)負債。
 
(2)繼續(xù)涉入的計量
 
①通過擔保方式繼續(xù)涉入
 
A.繼續(xù)涉入資產(chǎn)=金融資產(chǎn)的賬面價值和財務(wù)擔保金額兩者之中的較低者
 
B.繼續(xù)涉入負債=財務(wù)擔保金額+財務(wù)擔保合同的公允價值(提供擔保收取的費用)
 
C.財務(wù)擔保合同的初始確認金額(公允價值)應(yīng)當在該財務(wù)擔保合同期間內(nèi)按照時間比例攤銷,確認為各期收入
 
  
D.在資產(chǎn)負債表日進行減值測試,當可收回金額低于其賬面價值時,應(yīng)當按其差額計提減值準備。
 
②金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的繼續(xù)涉入
 
企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的,應(yīng)將該部分金融資產(chǎn)視作一個整體,并運用繼續(xù)涉入會計處理原則;對于滿足終止確認部分,也視作一個整體,應(yīng)當比照金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移時滿足終止確認條件的相關(guān)規(guī)定進行處理。