一、委托加工物資的核算
(一)委托加工物資的內(nèi)容
委托加工物資----指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括:
1.發(fā)出委托加工物資的實(shí)際成本
2.加工中實(shí)際耗用物資的成本;
3.支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等;
4.支付的稅金,包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅(指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。
(1)需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資,加工物資收回后直接用于銷售的,由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本;
(2)如果收回的加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方,按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。
【例題14?多選題】
一般納稅人因委托加工物資而支付的稅金,可按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的有()。
A.支付消費(fèi)稅,且委托加工的物資收回后直接用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
B.支付消費(fèi)稅,且委托加工的物資收回后直接用于對(duì)外銷售
C.支付增值稅,且取得增值稅專用發(fā)票
D.支付增值稅,且取得普通銷貨發(fā)票
E.按委托加工合同支付印花稅
【答案】AC
【解析】支付消費(fèi)稅,且委托加工的物資收回后直接用于對(duì)外銷售,消費(fèi)稅應(yīng)該計(jì)入收回委托加工物資的成本中,所以選項(xiàng)B不正確;取得普通發(fā)票,增值稅不可以抵扣,所以選項(xiàng)D不正確;按委托加工合同支付印花稅,應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用,不存在抵扣問(wèn)題,所以選項(xiàng)E不正確。
(二)委托加工物資的核算
1.發(fā)給外單位加工的物資,按實(shí)際成本
借:委托加工物資
貸:原材料
庫(kù)存商品等
2.支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等
借:委托加工物資
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款等
3.需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資,收回后直接用于銷售的,應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本
借:委托加工物資
貸:應(yīng)付賬款
銀行存款等
4.收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的物資,按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的,按受托方代收代繳的消費(fèi)稅
借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅
貸:應(yīng)付賬款
銀行存款等
5.收到加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余物資,按實(shí)際成本
借:原材料
庫(kù)存商品等
貸:委托加工物資
二、周轉(zhuǎn)材料
(1)購(gòu)入包裝物(計(jì)劃成本核算)
按計(jì)劃價(jià)入庫(kù):
借:材料采購(gòu)
貸:銀行存款
借:周轉(zhuǎn)材料
貸:材料采購(gòu)
材料成本差異
(同時(shí)轉(zhuǎn)差異:超支-借方;節(jié)約-貸方)
(2)生產(chǎn)領(lǐng)用
借:生產(chǎn)成本
貸:周轉(zhuǎn)材料
同時(shí)轉(zhuǎn)差異:
借:生產(chǎn)成本
貸:材料成本差異
(3)發(fā)出包裝物
包裝物列支去向:
①生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物,計(jì)入“生產(chǎn)成本”;
借:生產(chǎn)成本
貸:周轉(zhuǎn)材料
材料成本差異
②隨同商品出售,但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,計(jì)入“銷售費(fèi)用”;
借:銷售費(fèi)用
貸:周轉(zhuǎn)材料
材料成本差異
③隨同商品出售,但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”。
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
同時(shí),
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:周轉(zhuǎn)材料(計(jì)劃價(jià))
材料成本差異
三、庫(kù)存商品的核算
四、發(fā)出商品的核算
發(fā)出商品賬務(wù)處理:
1.對(duì)于不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品,應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))
借:發(fā)出商品
貸:庫(kù)存商品
2.發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:發(fā)出商品
3.發(fā)出商品如發(fā)生退回,應(yīng)按退回商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))
借:庫(kù)存商品
貸:發(fā)出商品