外幣業(yè)務(wù)的核算
一、外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容
(一)外幣與外匯
企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)收支以外國(guó)貨幣為主，也可以選用某一種外國(guó)貨幣作為記賬本位幣。記賬本位幣以外的貨幣均為外幣。
注：紅色字體的外國(guó)貨幣*4改為：“人民幣以外的貨幣”，這樣更為嚴(yán)謹(jǐn)。
(二)外幣交易的內(nèi)容
外幣交易----指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。
外幣交易包括：
(1)買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù);
(2)借入或者借出外幣資金;
(3)其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，如外幣兌換業(yè)務(wù)，即一種貨幣兌換為另一種貨幣的業(yè)務(wù);投入外幣資本業(yè)務(wù)，即投資人以外幣作為資本投入企業(yè)的業(yè)務(wù)等等。
二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理
(一)外幣業(yè)務(wù)的記賬方法
企業(yè)外幣業(yè)務(wù)記賬方法的選擇，與企業(yè)記賬本位幣的確定有密切關(guān)系。
外幣業(yè)務(wù)記賬方法有兩種，一種是外幣統(tǒng)賬制，一種是外幣分賬制。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇。
(二)匯率
外幣人民幣
US$100買入價(jià)賣出價(jià)
660 670
中間價(jià)=(660+670)/2=665
(三)外幣交易的賬務(wù)處理
1.外幣交易核算的基本程序
(1)設(shè)置外幣賬戶。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置的外幣賬戶主要包括:
外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款等貨幣資金賬戶，以及應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款等債權(quán)債務(wù)外幣賬戶。
在外幣業(yè)務(wù)核算中涉及到的如原材料、固定資產(chǎn)、實(shí)收資本等賬戶，屬于非外幣賬戶。企業(yè)應(yīng)在涉及外幣業(yè)務(wù)的賬戶中按外幣種類分別設(shè)置明細(xì)賬戶，詳細(xì)反映外幣賬款的收付結(jié)存情況。
不允許開立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)，可以設(shè)置外幣現(xiàn)金和外幣銀行存款以外的其他外幣賬戶。
(2)將外幣金額折算為記賬本位幣金額
外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
即期匯率通常是指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。
企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)折算。
即期匯率的近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率波動(dòng)不大的，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，但前后各期應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定當(dāng)期的近似匯率。
(3)匯兌差額的會(huì)計(jì)處理----資產(chǎn)負(fù)債表日
①外幣貨幣性項(xiàng)目:
貨幣性項(xiàng)目----指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。
貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。
貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等，貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。
對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。
②外幣非貨幣性項(xiàng)目:
非貨幣性項(xiàng)目----貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。
對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，除其外幣價(jià)值發(fā)生變動(dòng)外，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。
對(duì)于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項(xiàng)目，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。