企業(yè)應(yīng)該按照會計制度和稅法標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確進(jìn)行財務(wù)核算，該計入固定資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定提取折舊。如果出現(xiàn)會計制度和稅法標(biāo)準(zhǔn)兩者不一致的情況，可以在日常核算時按會計制度記賬，而在申報企業(yè)所得稅時按稅法標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整繳納企業(yè)所得稅。
案情簡介：
在檢查中發(fā)現(xiàn)，某工業(yè)公司2012年和2013年購買了29套模具，單價從3萬元到12萬元不等，企業(yè)將其計入長期待攤費用，分12個月進(jìn)行了攤銷。對此，檢查人員就固定資產(chǎn)相關(guān)政策進(jìn)行了解釋。補征企業(yè)所得稅25萬元，并按規(guī)定加收了滯納金和50%的罰款。
稅法分析：
根據(jù)《中牛人民共和國企業(yè)所得稅法》(主席令第63號)第十三條的規(guī)定，長期待攤費用包括已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出、其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。因此，這些模具不屬于長期待攤費用的范圍。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)第五十七條的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。這與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對固定資產(chǎn)的定義基本一致。這些模具符合固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)諺計入固定資產(chǎn)科目，按月提取折舊。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)第六十條第二款的規(guī)定，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等最低折舊年限為5年，因此，檢查人員按5年為這些模具計算了折舊，同時將已攤銷的費用進(jìn)行了沖回，將多計入扣除的金額進(jìn)行了補稅。
為此檢查人員提醒：企業(yè)應(yīng)該按照會計制度和稅法標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確進(jìn)行財務(wù)核算，該引入固定資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定提取折舊。如果出現(xiàn)會計制度和稅法標(biāo)準(zhǔn)兩者不致的情況，可以在日常核算時按會計制度記賬，而在申報企業(yè)所得稅時按稅法標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整繳納企業(yè)所得稅。