2016稅務師考試《稅法一》備考知識點：稅法的概念及特點

討論稅法的概念，首先要明確什么是稅收。對于稅收的基本內涵，人們的認識有所不同，但是就稅收的概念而言，至少包括這樣幾個共同點:*9，征稅的主體是國家，除了國家之外，任何機構和團體，都無權征稅;第二，國家征稅依據(jù)的是其政治權力，這種政治權力凌駕于財產權利之上，沒有國家的政治權力為依托，征稅就無法實現(xiàn);第三，征稅的基本目的是滿足國家的財政需要，以實現(xiàn)其進行階級統(tǒng)治和滿足社會公共需要的職能;第四，稅收分配的客體是社會剩余產品，稅收不能課及生產資料和勞動者報酬，否則簡單再生產將無法維持;第五，稅收具有強制性、無償性、固定性的特征。

稅收是經(jīng)濟學概念，稅法則是法學概念。稅法是指有權的國家機關制定的有關調整稅收分配過程中形成的權利義務關系的法律規(guī)范總和。

首先，所謂有權的國家機關是指國家最髙權力機關，在我國即全國人民代表大會及其常務委員會。同時，在一定的法律框架之下，地方人大及其常委會也往往擁有一定的稅法立法權，因此也是制定稅法的主體。此外，國家*6權力機關還可以授權行政機關制定某些稅法，獲得授權的行政機關也是制定稅法的主體的構成者。

其次，稅法的調整對象是稅收分配中形成的權利義務關系。從經(jīng)濟角度講，稅收分配關系是國家參與社會剩余產品分配所形成的一種經(jīng)濟利益關系，包括國家與納稅人之間的稅收分配關系和各級政府間的稅收利益分配關系兩個方面。這種經(jīng)濟利益關系是借助法的形式規(guī)定國家與納稅人可以怎樣行為、應當怎樣行為和不得怎樣行為，即通過設定稅收權利義務來實現(xiàn)的。如果說實現(xiàn)稅收分配是目標，從法律上設定稅收權利義務則是實現(xiàn)目標的手段。稅法調整的是稅收權利義務關系，而不是稅收分配關系。

最后，稅法可以有廣義和狹義之分。從廣義上講，稅法是各種稅收法律規(guī)范形式的總和。從立法層次上劃分，則包括由國家*6權力機關即全國人民代表大會正式立法制定的稅收法律，由國務院制定的稅收法規(guī)或由省級人民代表大會制定的地方性稅收法規(guī)，由有規(guī)章制定權的單位制定的稅務部門規(guī)章。從狹義上講，稅法指的是經(jīng)過國家*6權力機關正式立法的稅收法律，如我國的個人所得稅法、稅收征收管理法等。法是稅收的存在形式，稅收之所以必須采用法的形式，是由稅收和法的本質與特性決定的。

*9，從稅收的本質來看，稅收是國家與納稅人之間形成的以國家為主體的社會剩余產品分配關系。國家向納稅人征稅，是將一部分社會剩余產品或一部分既得利益從納稅人所有轉變?yōu)閲宜?。然而，在這種經(jīng)濟利益的轉移過程中，其總量與結構都是不能隨意改變的，必須按照事先確定的標準，由國家與納稅人雙方共同遵守，違反這種約定要受到一定的懲罰，出現(xiàn)爭議要有公平的解決方式。這樣，將征稅僅視為一種經(jīng)濟利益的轉移就不夠了。而借助法律，通過規(guī)定稅收權利義務的方式可以提供一種行為模式。如果作為法律主體的國家或納稅人不履行法定義務或不適當?shù)匦惺狗ǘ嗬?，法律將以強制手段予以追究，出現(xiàn)糾紛或爭議也可以用訴訟這種規(guī)范的法律形式予以解決，從而保證法律調整機制的實現(xiàn)。嚴格地講，只有法才是真正以規(guī)定人們權利與義務為其調整機制的。因此，稅收所反映的分配關系要通過法的形式才得以實現(xiàn)。

第二，從形式特征來看，稅收具有強制性、無償性、固定性的特點。其中，無償性是核心，強制性是基本保障。原因在于稅收是對財產私有權的侵犯，因而要求有很高的強制權力作征稅保障，這種權力只能是國家政治權力，法使這種政治權力得以體現(xiàn)和落實。(1)法依據(jù)的是國家強制力，與稅收憑借的國家政治權力是一致的，這是*6的權力，其他權力必須服從;(2)構成法的一系列原則、規(guī)則、概念為人們提供了全面、具體、明確的行為模式，借助法可以使稅收強制性的目標更為明確;(3)法有一整套完備、有效的實施保障系統(tǒng)，可以使稅收的強制性落到實處，得到長期、穩(wěn)定的保證;(4)稅收憑借的是政治權力，但是稅收權力并非是不受任何限制、可以隨意行使的，能夠對稅收權力起到規(guī)范、制約作用的，只有法;(5)法所提供的行為規(guī)則必須具備規(guī)范、統(tǒng)一、穩(wěn)定的特征，法律的制定、修改、廢止必須經(jīng)過一定的程序，這些都為實現(xiàn)稅收的穩(wěn)定性提供了必要條件。

第三，從稅收職能來看，調節(jié)經(jīng)濟是其重要方面。這種調節(jié)不是盲目的，一方面調節(jié)目標必須明確;另一方面也需要納稅人對稅收調節(jié)有切實的感受，適當調整自身的經(jīng)濟行為，這樣才能使稅收調節(jié)達到預期目的。稅收采用法的形式，就可以借助法律的評價作用，按照法律提供的行為標準，判定納稅人的經(jīng)濟行為是否符合稅收調節(jié)經(jīng)濟的要求，對違法者強制地改變其經(jīng)濟行為，使之符合稅收調節(jié)的需要。借助法律的預測、指引作用，納稅人能預知自己在各種情況下的納稅義務、法律責任以及經(jīng)濟后果，從而對自己的經(jīng)營活動作出最有利的選擇，主動適應稅收調節(jié)的要求?？傊?，稅收采用法的形式，才能增加其調節(jié)的靈敏度，收到實效。監(jiān)督管理是稅收的另一個重要職能。保證監(jiān)督管理的公正性是稅收得以順利實現(xiàn)的基本前提，這就要有一套事先確定的標準作為稅收監(jiān)督管理的規(guī)則。法以其權威性、公正性、規(guī)范性成為體現(xiàn)納稅規(guī)則的a1方式。

所謂稅法的特點，是指稅法帶共性的特征，這種特征可以從三個方面加以限定。首先，稅法的特點應與其他法律部門的特點相區(qū)別，也不應是法律所具有的共同特征，否則即無所謂“稅法的特點”;其次，稅法的特點是稅收上升為法律后的形式特征，應與稅收屬于經(jīng)濟范疇的形式特征相區(qū)別;最后，稅法的特點是指其一般特征，不是某一歷史時期、某一社會形態(tài)、某一國家稅法的特點。按照這樣的理解，稅法的特點可以概括成以下幾個方面：

1.從立法過程來看，稅法屬于制定法?，F(xiàn)代國家的稅法都是經(jīng)過一定的立法程序制定出來的，即稅法是由國家制定而不是認可的，這表明稅法屬于制定法而不是習慣法。盡管從稅收形成的早期歷史來考察，不乏由種種不規(guī)范的繳納形式逐漸演化而成的稅法，但其一開始就是以國家強制力為后盾形成的規(guī)則，而不是對人們自覺形成的納稅習慣以立法的形式予以認可。因此，我們雖然不能絕對地排除習慣法或司法判例構成稅法淵源的例外，但是從總體上講，稅法是由國家制定而不是認可的。稅法屬于制定法而不屬于習慣法，其根本原因在于國家征稅權凌駕于生產資料所有權之上，是對納稅人收人的再分配。稅法屬于侵權規(guī)范。征納雙方在利益上的矛盾與對立是顯而易見的，離開法律約束的納稅習慣并不存在，由納稅習慣演化成習慣法只能是空談。同時，為確保稅收收人的穩(wěn)定，需要提高其可預測性，這也促使稅收采用制定法的形式。

2.從法律性質看，稅法屬于義務性法規(guī)。義務性法規(guī)是相對授權性法規(guī)而言的，是指直接要求人們從事或不從事某種行為的法規(guī)，即直接規(guī)定人們某種義務的法規(guī)。義務性法規(guī)的一個顯著特點是具有強制性，它所規(guī)定的行為方式明確而肯定，不允許任何個人或機關隨意改變或違反。授權性法規(guī)與義務性法規(guī)的劃分，只是表明其基本傾向，而不是說一部法律的每一規(guī)則都是授權性或義務性的。稅法屬于義務性法規(guī)的道理在于以下幾點：

*9，從定義推理，稅收是納稅人的經(jīng)濟利益向國家的無償讓渡。從納稅人的角度看，稅法是以規(guī)定納稅義務為核心構建的，任何人(包括稅務執(zhí)法機關)都不能隨意變更或違反法定納稅義務。同時，稅法的強制性是十分明顯的，在諸法律中，其力度僅次于刑法，這與義務性法規(guī)的特點相一致。

第二，權利義務對等是一個基本的法律原則。但這是就法律主體的全部權利義務而言的，并不是說某一法律主體在每一部具體法律、法規(guī)中的權利義務都是對等的，否則就沒有授權性法規(guī)與義務性法規(guī)之分了。從財政的角度看，納稅人從國家的公共支出中得到了許多權利，這些權利是通過其他授權性法規(guī)賦予的。但從稅法的角度看，納稅人則以盡義務為主，所以我們稱稅法為義務性法規(guī)，納稅人權利與義務的統(tǒng)一只能從財政的大范圍來考慮。

第三，稅法屬于義務性法規(guī)，并不是指稅法沒有規(guī)定納稅人的權利，而是說納稅人的權利是建立在其納稅義務的基礎之上，是從屬性的，并且這些權利從總體上看不是納稅人的實體權利，而是納稅人的程序性權利。例如，納稅人有依法申請行政復議的權利，有依法提請行政訴訟的權利等。這些權利都是以履行納稅義務為前提派生出來的，從根本上講也是為履行納稅義務服務的。

3.從內容看，稅法具有綜合性。稅法不是單一的法律，而是由實體法、程序法、爭訟法等構成的綜合法律體系，其內容涉及課稅的基本原則、征納雙方的權利義務、稅收管理規(guī)則、法律責任、解決稅務爭議的法律規(guī)范等，包括立法、行政執(zhí)法、司法各個方面。從目前世界各國的實際情況來看，其結構大致有:憲法加稅收法典;憲法加稅收基本法加稅收單行法律、法規(guī);憲法加稅收單行法律、法規(guī)等不同的類型。稅法具有綜合性，是保證國家正確行使課稅權力，有效實施稅務管理，確保依法足額取得財政收入，保障納稅人合法權利，建立合作信賴的稅收征納關系的需要，也表明稅法在國家法律體系中的重要地位。