一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：
1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;
2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;
3.受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
二、代收代繳消費(fèi)稅款
(一)受托方加工完畢向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅
特殊：如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。
(二)受托方未代收代繳消費(fèi)稅，委托方要補(bǔ)稅
對委托方補(bǔ)征稅款的計稅依據(jù)是：
1.如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售，按銷售額計稅補(bǔ)征;
2.如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計稅價格計稅補(bǔ)征。
(三)委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售
1.委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅;
2.委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費(fèi)稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。
三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計稅價格的計算
受托方代收代繳消費(fèi)稅時，應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的售價計算納稅;沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：
1.組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
2.復(fù)合計征消費(fèi)稅：
組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi)+從量消費(fèi)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
復(fù)合計稅：加入從量消費(fèi)稅(卷煙、白酒)
四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計算征收消費(fèi)稅問題
稅法規(guī)定：對委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。
1.扣稅范圍——10項
注意的問題：
(1)15個稅目中沒有酒、小汽車、游艇、高檔手表、涂料、電池
(2)成品油(除航空煤油、溶劑油)
2.扣稅方法——按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅
3.扣稅環(huán)節(jié)
具體規(guī)定：納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾和鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。