最近一段時(shí)間，各醫(yī)藥企業(yè)財(cái)稅負(fù)責(zé)人忙著參加稅收專題培訓(xùn)班和自查。越來(lái)越多的醫(yī)藥企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到，在稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷強(qiáng)化稅收監(jiān)管的情況下，自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很容易暴露出來(lái)。本期報(bào)道邀請(qǐng)資深稅務(wù)稽查人員，結(jié)合五大典型案例梳理了醫(yī)藥企業(yè)常見(jiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，希望能夠幫助醫(yī)藥企業(yè)提高稅務(wù)合規(guī)水平。
案例一：3年餐費(fèi)估計(jì)高達(dá)近8億元
在稅務(wù)稽查中，醫(yī)藥企業(yè)將餐費(fèi)作為會(huì)議費(fèi)稅前列支的情況較為普遍。
◎典型案例◎
某稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大型醫(yī)藥制造企業(yè)A企業(yè)開(kāi)展例行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“銷售費(fèi)用”下的二級(jí)科目“會(huì)議費(fèi)”列支金額占其“銷售費(fèi)用”70%以上。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步調(diào)查，稽查人員發(fā)現(xiàn)，企業(yè)員工在“會(huì)議費(fèi)”中報(bào)銷的餐費(fèi)，竟占該二級(jí)科目金額的80%以上，而與會(huì)議相關(guān)的場(chǎng)地、交通、住宿和設(shè)備租賃等費(fèi)用合計(jì)不到20%。檢查人員按照該企業(yè)年均會(huì)議費(fèi)發(fā)生額估算，該醫(yī)藥企業(yè)近3年的餐費(fèi)竟高達(dá)近8億元，直接將50%的藥品制造毛利率水平拉低了近20個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)此，檢查人員提出了質(zhì)疑。
該企業(yè)負(fù)責(zé)人解釋，此類會(huì)議是由本企業(yè)醫(yī)藥代表或營(yíng)銷人員組織，由醫(yī)療衛(wèi)生專業(yè)人士參加的，旨在向與會(huì)人士提供產(chǎn)品信息或?qū)W術(shù)及醫(yī)教信息。費(fèi)用包括場(chǎng)地設(shè)備租金、交通費(fèi)、住宿費(fèi)和會(huì)議餐費(fèi)等。之所以餐費(fèi)占比過(guò)高，主要是此類會(huì)議大多為小型學(xué)術(shù)會(huì)議，召開(kāi)地點(diǎn)大多在醫(yī)療機(jī)構(gòu)附近的餐館。雖然形式上是用餐，但實(shí)質(zhì)是借用餐館場(chǎng)地向被邀請(qǐng)的醫(yī)生介紹產(chǎn)品的藥效和臨床經(jīng)驗(yàn)等，屬于與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的正常業(yè)務(wù)宣傳，不屬于業(yè)務(wù)招待，因此在申報(bào)納稅時(shí)做了全額列支處理。
檢查人員認(rèn)為，雖然餐費(fèi)并不等同于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，更不能簡(jiǎn)單地理解其與正常經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)。但是，被查企業(yè)以餐費(fèi)發(fā)票作為核算會(huì)議費(fèi)的報(bào)銷憑據(jù)，會(huì)議的真實(shí)性難以解釋。同時(shí)，企業(yè)邀請(qǐng)函上注明的會(huì)議地點(diǎn)均在醫(yī)院科室內(nèi)部，舉辦時(shí)間在正常辦公時(shí)間內(nèi)，但餐費(fèi)的刷卡支付憑單中的時(shí)間基本為晚餐時(shí)間。另外，當(dāng)檢查人員試圖向被邀請(qǐng)的醫(yī)院科室求證時(shí)，均無(wú)法取得第三方能夠證明會(huì)議真實(shí)性的證據(jù)資料。
◎風(fēng)控建議◎
針對(duì)A企業(yè)的情況，筆者建議相關(guān)醫(yī)藥企業(yè)在列支會(huì)議費(fèi)時(shí)，要高度重視會(huì)議費(fèi)列支的相關(guān)要求。
雖然企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中更重注形式要件，即列支會(huì)議費(fèi)的相關(guān)憑證應(yīng)反映會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等，且作為原始憑證的發(fā)票是非常重要的證據(jù)。根據(jù)發(fā)票管理辦法第二十一條和發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第二十六條的規(guī)定，發(fā)票開(kāi)具必須反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而餐費(fèi)發(fā)票只能證明用餐的事實(shí)，卻無(wú)法反映其他內(nèi)容。因此，在醫(yī)藥企業(yè)基于此類情況核算會(huì)議費(fèi)時(shí)，應(yīng)附上醫(yī)療機(jī)構(gòu)參會(huì)的第三方證明材料，且出具的材料能夠證明會(huì)議的時(shí)間、地點(diǎn)和內(nèi)容等相關(guān)要件，以此來(lái)佐證“此用餐非彼用餐”。同時(shí)，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)銷制度的管理。醫(yī)藥代表等業(yè)務(wù)人員報(bào)銷時(shí)，財(cái)務(wù)人員除了審核發(fā)票真?zhèn)我酝?，還應(yīng)審核發(fā)票反映的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，以避免形式和事實(shí)的矛盾。
案例二：核定樣品藥價(jià)格只看包裝
醫(yī)藥企業(yè)向醫(yī)療機(jī)構(gòu)免費(fèi)提供樣品藥很常見(jiàn)。這些免費(fèi)贈(zèng)送的藥品，在稅務(wù)處理上需要視同銷售處理。然而，一些醫(yī)藥企業(yè)采用錯(cuò)誤的方法核定視同銷售收入，導(dǎo)致視同銷售的計(jì)稅價(jià)格明顯低于正常售價(jià)，從而帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
◎典型案例◎
在檢查A企業(yè)過(guò)程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在申報(bào)表中存在視同銷售業(yè)務(wù)，便隨機(jī)抽查了幾種樣品藥的計(jì)稅價(jià)格，了解到財(cái)務(wù)人員在確定樣品藥視同銷售價(jià)格時(shí)，基本采用的是成本加成法，加成率為10%。
增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由，或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）。根據(jù)上述規(guī)定，成本加成是核定視同銷售收入額可以采用的最后一種方法。這意味著，在使用前兩種方法仍無(wú)法獲得同期同類價(jià)格時(shí)才能采用。檢查人員進(jìn)一步調(diào)取了A企業(yè)近1年同類藥品的出廠價(jià)格，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在處理樣品藥視同銷售時(shí)未參考同期同類價(jià)格，進(jìn)而導(dǎo)致視同銷售的計(jì)稅價(jià)格明顯低于正常售價(jià)。
對(duì)此，A企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋稱，樣品藥不允許上市流通，因此按照企業(yè)正常銷售的藥品，無(wú)法找到同類藥品，自然無(wú)法找到相同的價(jià)格。檢查人員認(rèn)為，視同銷售價(jià)格指的是貨物價(jià)格，不應(yīng)受規(guī)格和包裝等因素影響。更重要的是，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定的關(guān)鍵詞，是“同類”而不是“相同”，因此對(duì)企業(yè)的解釋無(wú)法認(rèn)同。
稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，考慮到樣品藥的特殊性，無(wú)論企業(yè)基于何種考慮向醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供樣品藥，一來(lái)須遵守藥監(jiān)局等相關(guān)管理機(jī)構(gòu)的規(guī)定，二來(lái)需要盡可能節(jié)約資金。如此一來(lái)，樣品藥的包裝規(guī)格往往不同于正常流通的藥品，比如正常銷售的阿司匹林是一盒20片裝，每片0.5克?？紤]到使用對(duì)象的不同，還存在10片裝，每片0.25克的包裝規(guī)格。實(shí)踐中，企業(yè)提供的樣品藥可能是2片裝或4片裝，包裝也會(huì)相應(yīng)簡(jiǎn)化。如果以包裝規(guī)格不同來(lái)推斷，樣品藥自然不同于正常銷售的藥品。但是，無(wú)論樣品藥采用何種包裝規(guī)格，每片劑量無(wú)非是0.5克或0.25克，否則由于劑量差別會(huì)導(dǎo)致樣品藥失去了樣品功能。基于此，無(wú)論是增值稅暫行條例還是企業(yè)所得稅法，對(duì)視同銷售價(jià)格的規(guī)定針對(duì)的都是貨物，而不是包裝。因此，樣品藥的視同銷售價(jià)格是可以找到的，企業(yè)核定視同銷售收入的方法使用錯(cuò)誤。
◎風(fēng)控建議◎
藥企發(fā)生對(duì)外提供樣品藥、贈(zèng)送和投資等視同銷售業(yè)務(wù)時(shí)，一要把握增值稅法規(guī)定的三種方法的處理次序，不要?jiǎng)虞m采用成本加成方法；二要把握“同期同類”的含義，不要僅限于“相同”。比如，企業(yè)正常銷售某種測(cè)量?jī)x器時(shí)會(huì)將其與試劑或試紙合并包裝出售，但提供樣品時(shí)只有測(cè)量?jī)x器，這種情況下就不能簡(jiǎn)單地說(shuō)無(wú)法找到同期同類價(jià)格；三是要正確理解視同銷售指的是貨物，該貨物應(yīng)是能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的主要載體。顯然，不同的包裝或不同的銷售策略無(wú)法改變貨物的實(shí)質(zhì)。
案例三：擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)稅前扣除范圍
醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)往往每年都會(huì)投入不少資金開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)。然而，一些醫(yī)藥企業(yè)沒(méi)有深入研究現(xiàn)行稅收法規(guī)的具體規(guī)定，擴(kuò)大了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍。
◎典型案例◎
檢查人員審核B藥企費(fèi)用列支情況時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在研發(fā)費(fèi)歸集中比較隨意，一是將2014年以前購(gòu)買的用于研發(fā)項(xiàng)目的設(shè)備，一次性從固定資產(chǎn)清理中轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”，并于該年度所得稅匯算清繳時(shí)做了加計(jì)扣除；二是將非研發(fā)人員的工資、通訊和差旅等費(fèi)用支出計(jì)入“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”科目，一并加計(jì)扣除。
B企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋，上述差旅費(fèi)和通訊費(fèi)等支出是在研發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的，應(yīng)屬于研發(fā)費(fèi)用支出。至于購(gòu)買的研發(fā)設(shè)備，主要是用于藥品試劑的生產(chǎn)和測(cè)試。由于此類設(shè)備在時(shí)限內(nèi)使用完畢后，即使還具有使用價(jià)值也廢棄不用了。因此，不再分年度計(jì)算折舊，而是一次性轉(zhuǎn)入研發(fā)費(fèi)用。
檢查人員認(rèn)為，現(xiàn)行稅收法規(guī)中可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)與企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度歸集的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容并不完全相同，企業(yè)不能按照會(huì)計(jì)制度的要求做研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理，否則會(huì)擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍。
◎風(fēng)控建議◎
醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)工藝復(fù)雜、設(shè)備專屬性強(qiáng)、技術(shù)要求高的特點(diǎn)促使其在研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)上更多參照科技、醫(yī)藥部門要求。比如《高新技術(shù)認(rèn)定管理工作指引》中各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍，就與現(xiàn)行稅收法規(guī)存在差異。更值得注意的是，稅收法規(guī)規(guī)定可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的研發(fā)費(fèi)在內(nèi)容及范圍上有所區(qū)別。換言之，稅法規(guī)定的范圍較之企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范圍要小，扣除內(nèi)容更加嚴(yán)苛?；诖耍t(yī)藥企業(yè)首先要對(duì)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍作出清晰的界定。對(duì)于超過(guò)范圍的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范力度。
與此同時(shí)，醫(yī)藥企業(yè)還應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：一是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門與研發(fā)部門的信息溝通和協(xié)調(diào)配合。研發(fā)部門提供科技研發(fā)活動(dòng)原始憑證時(shí)，應(yīng)盡可能讓財(cái)務(wù)部門明確該項(xiàng)項(xiàng)目費(fèi)用性質(zhì)以及類別的相關(guān)信息，最大限度地減少財(cái)務(wù)部門因?qū)ρ邪l(fā)活動(dòng)界定不清導(dǎo)致的失誤。二是熟悉固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅相關(guān)稅收法規(guī)，避免“老設(shè)備適用新規(guī)定”情況的發(fā)生。三是要明白國(guó)家出臺(tái)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的目的，是推動(dòng)科技創(chuàng)新，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，絕不是讓企業(yè)將其作為偷逃稅款的工具。一旦醫(yī)藥企業(yè)借加計(jì)扣除之名偷逃稅款，將會(huì)面臨處罰。
案例四：過(guò)期藥損失直接稅前列支
醫(yī)藥制造企業(yè)是資產(chǎn)損失的多發(fā)行業(yè)。經(jīng)檢驗(yàn)不合格或超過(guò)保質(zhì)期的原料、產(chǎn)成品損耗很大，銷毀過(guò)期和退回的藥品是否為非正常損失，在所得稅和增值稅方面有著不同的處理方法。檢查人員發(fā)現(xiàn)，一些醫(yī)藥企業(yè)將非正常損失當(dāng)作正常損失處理，面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
◎典型案例◎
檢查人員發(fā)現(xiàn)，C類企業(yè)每年都銷毀大量的經(jīng)檢驗(yàn)不合格或超過(guò)保質(zhì)期的原料、產(chǎn)成品和過(guò)期藥品，企業(yè)在賬務(wù)上直接作為資產(chǎn)損失扣除處理，相應(yīng)存貨的進(jìn)項(xiàng)稅金未作轉(zhuǎn)出。檢查人員進(jìn)一步檢查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報(bào)材料中沒(méi)有藥監(jiān)部門和專業(yè)技術(shù)鑒定部門的證明資料，其他相關(guān)的內(nèi)部資料也不完備。
對(duì)此，C企業(yè)負(fù)責(zé)人解釋，按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失和霉?fàn)€變質(zhì)的損失。他們稅前列支的藥品是由于過(guò)保質(zhì)期和商品滯銷等原因被銷毀處理的，是正常損耗，不屬于非正常損失，因此不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
檢查人員認(rèn)為，對(duì)照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定分析，雖然制藥企業(yè)銷毀過(guò)期存貨是遵循質(zhì)量管理的要求，但此類銷毀不完全等同于條例細(xì)則中所說(shuō)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的合理?yè)p耗。這里的合理?yè)p耗一般指工藝損耗或保管中的自然揮發(fā)等合理的自然損耗。C企業(yè)出現(xiàn)較大批量的過(guò)期存貨，不排除經(jīng)營(yíng)管理不善的原因，應(yīng)該認(rèn)定為非正常損失。與此相對(duì)應(yīng)，這些損失不能直接稅前列支。
◎風(fēng)控建議◎
對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)而言，要合規(guī)處理企業(yè)的損失，首先要搞清楚相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定及其背景。
在增值稅方面，區(qū)分正常損耗與非正常損失的目的，是要確定相關(guān)貨物所包含的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣。從原理上講，對(duì)于一般企業(yè)的存貨，雖然存在質(zhì)量瑕疵但仍能按原用途以較低價(jià)格變現(xiàn)。在這種情況下，該批貨物仍然未實(shí)際退出流通環(huán)節(jié)，其價(jià)值損失應(yīng)視為正常經(jīng)營(yíng)損失，且有對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額。藥品一旦過(guò)期、變質(zhì)后則無(wú)可利用的價(jià)值，實(shí)際上已經(jīng)退出流通環(huán)節(jié)，其所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額已無(wú)對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，增值稅進(jìn)銷抵扣鏈條已中斷。制藥、食品和飲料等企業(yè)經(jīng)常發(fā)生此類情況，損失金額可能比較大。如果不剔除其所包含的進(jìn)項(xiàng)稅，相當(dāng)于侵蝕了稅基，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
在企業(yè)所得稅方面，按《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011第25號(hào)) 的規(guī)定，企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失劃分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。從報(bào)廢過(guò)期藥的實(shí)際操作和財(cái)務(wù)核算來(lái)講，這類損失應(yīng)大多屬于實(shí)際損失。從報(bào)備資產(chǎn)損失方式來(lái)講，則要區(qū)分非正常損失和合理?yè)p耗。從企業(yè)質(zhì)量管理的內(nèi)部要求和行業(yè)監(jiān)管部門的外部規(guī)定角度出發(fā)，該損失是可預(yù)期的，即使無(wú)法預(yù)知報(bào)廢規(guī)模，但報(bào)廢銷毀畢竟是大概率事件。因此，當(dāng)企業(yè)發(fā)生此類常規(guī)報(bào)損事件時(shí)，可視同企業(yè)存貨發(fā)生的合理?yè)p耗，采用清單申報(bào)的方式是可行的，但應(yīng)備齊相關(guān)的內(nèi)部和外部證據(jù)。
基于此，筆者建議醫(yī)藥企業(yè)：一是企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)正確判斷損失性質(zhì)，即正常損耗還是非常損失。對(duì)于因管理不善原因造成的損失，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，并按照企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法規(guī)定報(bào)備和申報(bào)。二是收集、保存資產(chǎn)損失證據(jù)。現(xiàn)行稅收法規(guī)要求企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)。三是準(zhǔn)確歸集與損失相關(guān)的各類費(fèi)用，既不要“張冠李戴”，也不能“混淆是非”，以正常報(bào)損為名人為加大稅前扣除金額。
案例五：向農(nóng)戶采購(gòu)藥材虛開(kāi)發(fā)票
對(duì)于一些中醫(yī)藥企業(yè)而言，日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中向農(nóng)戶購(gòu)買原材料是不可避免的。在此過(guò)程中，比較容易產(chǎn)生虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票和虛列成本的行為，這無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
◎典型案例◎
在檢查D中醫(yī)藥企業(yè)時(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在大量的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，以個(gè)人名義開(kāi)具的收購(gòu)發(fā)票金額從幾千元到幾十萬(wàn)元不等，檢查人員因此進(jìn)一步核實(shí)了企業(yè)的存貨出入庫(kù)情況和銀行資金往來(lái)情況。通過(guò)比對(duì)，發(fā)現(xiàn)存貨、資金和發(fā)票的數(shù)量金額不符，實(shí)際材料庫(kù)存沒(méi)有達(dá)到發(fā)票數(shù)量，采購(gòu)材料的實(shí)際付款與賬面金額有差異。
對(duì)此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋，由于中藥原材料大多直接向農(nóng)戶采購(gòu)，材料品種多達(dá)上百種，且采購(gòu)地方分布廣泛，采購(gòu)以現(xiàn)金交易為主，財(cái)務(wù)管理難度大，導(dǎo)致財(cái)務(wù)在庫(kù)存、資金的賬務(wù)處理上比較混亂，不可避免與實(shí)際業(yè)務(wù)存在差異。
檢查人員認(rèn)為，從農(nóng)戶直接收購(gòu)中藥原材料，由采購(gòu)方出具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，沒(méi)有購(gòu)銷雙方的制約，存在較大的隨意性。特別是在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)量多，大部分現(xiàn)金交易情況下，若納稅人虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票或多開(kāi)收購(gòu)金額，不僅多抵扣增值稅，而且可能多列生產(chǎn)成本，減少應(yīng)納稅所得額，增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，且該風(fēng)險(xiǎn)涉嫌虛開(kāi)行為。
◎風(fēng)控建議◎
出現(xiàn)上述問(wèn)題既有客觀因素，也有主觀原因。一是部分藥企受到中藥材主產(chǎn)區(qū)減產(chǎn)或購(gòu)銷渠道不暢等因素影響，不得不直接面向農(nóng)戶收購(gòu)，并大量使用現(xiàn)金，通過(guò)金融機(jī)構(gòu)無(wú)法查清資金流向；二是企業(yè)對(duì)稅收法規(guī)不熟悉。一些企業(yè)對(duì)免稅農(nóng)副產(chǎn)品的范圍不了解，何種情況可開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票不甚清楚。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，才知道許多收購(gòu)發(fā)票不符合規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣；三是主觀故意為之。由于收購(gòu)發(fā)票由收購(gòu)單位自行填開(kāi)，自行申報(bào)抵扣，沒(méi)有購(gòu)銷雙方的約束機(jī)制。有的企業(yè)就將收購(gòu)憑證當(dāng)成調(diào)節(jié)稅款的工具，有的甚至把其當(dāng)成偷稅的手段。
基于此，筆者建議：一是企業(yè)應(yīng)建立專門的中藥原材料收購(gòu)臺(tái)賬。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者及加工企業(yè)，在臺(tái)賬中登記售貨人姓名、身份證號(hào)碼、聯(lián)系電話和地址等基本信息。中藥原材料的購(gòu)進(jìn)和出庫(kù)等各環(huán)節(jié)要有專人記錄、簽字。二是企業(yè)應(yīng)主動(dòng)尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔導(dǎo)，積極配合上報(bào)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能力和合理?yè)p耗等信息，從而規(guī)避企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票虛增成本的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是企業(yè)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)人員及財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，讓其熟悉農(nóng)產(chǎn)品的采購(gòu)流程和發(fā)票使用、索取和開(kāi)具等相關(guān)知識(shí)，避免因常識(shí)性錯(cuò)誤導(dǎo)致無(wú)可挽回的經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)損失。（本文來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有）
