一.2017年，中國財稅改革在不斷深化。營改增取得顯著成效，減稅規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，取得了積極的效果。7月1日起，增值稅稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)一步簡化，稅率從四檔并為三檔，原先適用13%稅率的商品改為適用11%，增值稅減稅從制度上得到進(jìn)一步保證。更重要的是，增值稅稅率檔次的減少，意味著增值稅的中性作用可以得到更好的發(fā)揮，符合現(xiàn)代增值稅的精神。
稅制改革牽一發(fā)而動全身。營改增從面上看，只是營業(yè)稅改為增值稅，但其影響不小。從此，不管是商品，還是服務(wù);不論是制造業(yè)，還是服務(wù)業(yè)，抑或其他行業(yè)，增值稅實現(xiàn)了全覆蓋。營業(yè)稅退出中國稅制舞臺本身就是一件大事。而且，由于增值稅要適應(yīng)服務(wù)業(yè)的需要，營改增試點(diǎn)方案作了精心設(shè)計。無論是稅率的選擇，還是相關(guān)的中央和地方增值稅稅收收入劃分方案，都是考慮方方面面影響因素之后才出臺的。營改增從局部地區(qū)少數(shù)行業(yè)試點(diǎn)，到全國部分行業(yè)試點(diǎn)，再到全國各行業(yè)全覆蓋，用了將近三年半的時間。營改增試點(diǎn)從最初強(qiáng)調(diào)企業(yè)稅負(fù)不增加，再到行業(yè)稅負(fù)不增加，但都注意到減稅效果，注意到與積極財政政策的銜接，體現(xiàn)了財稅改革與財政政策的協(xié)調(diào)性。以減稅為目標(biāo)的改革也促進(jìn)了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的實施，有利于進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了稅制改革與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的協(xié)調(diào)。增值稅改革是逐步推進(jìn)的，如今所進(jìn)行的營改增全面試點(diǎn)是在為增值稅立法做準(zhǔn)備。稅收法治化不能盲目進(jìn)行。增值稅立法工作不是簡單地將“條例”更換為“法”，而是要以建立符合法治精神的現(xiàn)代增值稅制度為目標(biāo)，相關(guān)內(nèi)容在增值稅法中得到更充分的體現(xiàn)。
二.財稅是全面深化改革的重點(diǎn)領(lǐng)域。2017年，財稅改革要在中央和地方財政關(guān)系的規(guī)范化上邁出重要的步伐。這一工作同樣不容易。中央與地方財政事權(quán)和支出責(zé)任的劃分已經(jīng)有了指導(dǎo)性意見，2017年將在部分共同事權(quán)和支出責(zé)任的劃分上取得進(jìn)展。目標(biāo)已經(jīng)確定，但不能低估其中的難度。教育財政事權(quán)和支出責(zé)任的劃分，不僅僅涉及財政部門，還與教育部門有著密切關(guān)系。無論什么樣的劃分方案，都應(yīng)該以改進(jìn)教育服務(wù)水平為目標(biāo)。不同地區(qū)教育服務(wù)提供的成本不同，同樣支出水平在不同地區(qū)所能支持的教育服務(wù)可能有較大的差異。這是劃分教育財政事權(quán)和支出責(zé)任的技術(shù)難題之一。義務(wù)教育、高等教育、職業(yè)教育等各種類型的教育，中央和地方財政事權(quán)和支出責(zé)任的劃分又是一個難題。中國是一個大國，義務(wù)教育主要由地方承擔(dān)責(zé)任與國際典型做法是一致的，但義務(wù)教育是具有正外部性的私人產(chǎn)品，完全由地方承擔(dān)責(zé)任不見得合理。是完全承認(rèn)現(xiàn)狀，還是另辟蹊徑，找到更加合適的辦法，需要多加考慮。中央如何幫助有困難的地方提供義務(wù)教育服務(wù)，勢必需要統(tǒng)籌考慮。一般情況下，財政轉(zhuǎn)移支付有助于問題的解決，這就涉及轉(zhuǎn)移支付制度的進(jìn)一步完善問題。
2017年中央和地方財政關(guān)系的規(guī)范化改革的任務(wù)很重，還要制定收入劃分總體方案，健全地方稅體系，規(guī)范地方政府舉債行為。已經(jīng)過去的七個多月時間里，地方政府債務(wù)管理制度改革取得了突破。一些不規(guī)范的舉債行為已經(jīng)被要求糾正。特別是違規(guī)擔(dān)保融資、假PPP、不規(guī)范的政府投資基金等等，已經(jīng)幾無存在空間。地方債管理不是要管死地方，中央和地方兩個積極性都需要得到保護(hù)。地方政府舉債確實有些客觀原因，堵后門開前門才是應(yīng)有之策。地方政府不是不能舉債，而是要規(guī)范舉債。地方債限額管理制度有需要優(yōu)化之處。多種專項債券的發(fā)行，適應(yīng)了多個部門發(fā)展的需要。簡而言之，地方債管理在疏導(dǎo)資金需求上同樣取得了突破，這對于防范金融風(fēng)險有著重要意義。
地方債問題不是簡單的地方政府融資問題，財政金融關(guān)系需要進(jìn)一步規(guī)范化。財政和金融應(yīng)該在各自領(lǐng)域發(fā)揮作用。金融在很大程度上需要解決的是市場在金融資源配置中的決定性作用的落實問題。金融資源配置存在扭曲，不僅僅會降低資金效率，而且還可能集聚金融風(fēng)險。金融風(fēng)險最終可能轉(zhuǎn)化為財政風(fēng)險和財政危機(jī)，對于國家治理現(xiàn)代化是極其不利的?？傊?，地方政府不是不能舉債，而是應(yīng)該讓地方政府能更好地為自己的融資行為負(fù)責(zé)。真正形成地方人民代表大會對同級政府的債務(wù)管理約束機(jī)制，才能從根本上遏止住地方政府的債務(wù)融資沖動。
中央和地方的收入劃分總體方案的制定是一個難題。收入劃分無論是偏向中央，還是地方，都不是解決問題的出路。理想的解決方案應(yīng)該是各級政府的財力和支出責(zé)任可以基本匹配。這就是建立起財權(quán)、財力與事權(quán)、支出責(zé)任相匹配的分級財政體制。健全地方稅體系，是要讓地方支出能夠更多地通過地方稅來解決。這樣的體制可以更好地激勵地方。但是，能夠形成什么樣的地方稅體系受到多個條件約束。什么樣的稅制，決定著什么樣的稅收收入劃分方案。不同的稅種，對稅收征管有不同的要求。征管上具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的稅種，理應(yīng)由更高級別的政府乃至中央政府來征管。增值稅、消費(fèi)稅、個人所得稅等，都是具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的稅種。有些稅種，由地方征管可能更有效率，這就應(yīng)該劃給地方。房地產(chǎn)稅就是一個地方征管更有效率的稅種。但是，具有國際普遍意義的對房地產(chǎn)評估值進(jìn)行征稅的房地產(chǎn)稅目前還未出臺。這里有許多復(fù)雜的因素需要解決。短期內(nèi)，地方政府還不太可能靠房地產(chǎn)稅或同類性質(zhì)的稅種來取得更多的稅收收入。健全地方稅體系需要重新認(rèn)識地方稅。只要是地方政府可以自由支配的稅收收入，都是地方稅。也就是說，地方稅不僅僅限于收入只歸地方的稅種，共享稅同樣可以是地方稅。在沒有更新的稅種發(fā)明出來之前，中央和地方稅收收入的劃分應(yīng)該主要靠大稅種的共享，即增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等收入的共享。這樣的稅收收入劃分只要是事先規(guī)定好的，就不會妨礙中央和地方兩個積極性的發(fā)揮。這樣的劃分，和隨意調(diào)節(jié)收入劃分比例的制度有很大的差異，比例一經(jīng)確定，就不能隨意調(diào)整。迫不得已的調(diào)整，也應(yīng)該有對應(yīng)的事權(quán)和支出責(zé)任調(diào)整作為配套。
三.預(yù)算改革是財稅改革較早進(jìn)行的領(lǐng)域。當(dāng)前的預(yù)算管理距離“全面規(guī)范、公開透明”的目標(biāo)要求還有一定的差距。政府預(yù)決算公開是預(yù)算管理制度改革的最重要內(nèi)容之一。只有公開了，各種資金使用的低效率和腐敗就沒有藏身之處。沉淀資金的盤活，是一個盤根錯節(jié)的問題。資金沉淀的原因很復(fù)雜，涉及的部門單位利益多。只有通過政府預(yù)決算公開，才可能真正發(fā)現(xiàn)資金沉淀的原因，并分門別類，找到解決方案。這就要求進(jìn)一步提高資金使用效率，讓財政的每一筆錢都要花在明處、用出實效。為了做好預(yù)算管理工作，公共部門財務(wù)管理制度改革亟待加快。部分和市場嚴(yán)重脫節(jié)的機(jī)關(guān)事業(yè)單位財務(wù)管理規(guī)定，束縛住公共部門的手腳，不僅讓相關(guān)的財政支出不能正常進(jìn)行，而且妨礙了政府職能的發(fā)揮，相當(dāng)部分該做的事不能順利地做。公共部門財務(wù)管理制度是預(yù)算管理制度的基礎(chǔ)。合理的財務(wù)管理制度，才能真正推進(jìn)預(yù)算管理改革的順利進(jìn)行。
作為重點(diǎn)領(lǐng)域的財稅改革，不僅能夠推進(jìn)國內(nèi)營商環(huán)境的明顯改革，而且能夠促進(jìn)國家治理現(xiàn)代化目標(biāo)的實現(xiàn)。財稅改革促進(jìn)公共服務(wù)的改善，可以大大提升政府的公信力，并增強(qiáng)人民群眾的獲得感。集中力量實施好包括財稅在內(nèi)的重點(diǎn)領(lǐng)域改革，注意財稅改革與其他改革協(xié)同創(chuàng)新，發(fā)揮改革整體效應(yīng)，可以更好地解決經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的問題，促進(jìn)全面深化改革目標(biāo)的早日實現(xiàn)。行百里者半九十。財稅改革雖然已取得重要進(jìn)展，但是后面的改革任務(wù)還很重，需要更多的專業(yè)支持。財稅改革方案的準(zhǔn)備過程，同樣是改革不可或缺的組成部分，應(yīng)視為改革在進(jìn)行之中。盲目推進(jìn)的財稅改革，看似速度加快，但可能帶來一些不必要的麻煩，并最終影響改革全局。當(dāng)下，房地產(chǎn)市場遇到的種種問題，有些人希望加快房地產(chǎn)稅改革，用房地產(chǎn)稅來解決這些問題，就需要特別謹(jǐn)慎，要特別預(yù)防這類“速成式”財稅改革可能帶來的其他風(fēng)險。（本文來源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有）
