我國(guó)稅收規(guī)定,高新技術(shù)企業(yè)可享受15%低稅率稅收優(yōu)惠,當(dāng)然還可以對(duì)歸集的研發(fā)費(fèi)用,在規(guī)定的范圍內(nèi)享受50%加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,2016年度起均實(shí)行新的稅收法規(guī),雖然97號(hào)公告和國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)文件對(duì)研發(fā)費(fèi)用的范圍界定近趨相同,但還存在小差異,本文簡(jiǎn)要分析作為高新技術(shù)企業(yè),享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),對(duì)人工費(fèi)用加計(jì)扣除應(yīng)注意的事項(xiàng)。
    未達(dá)183天的研發(fā)人員費(fèi)用可享受加計(jì)扣除
    1.加計(jì)扣除政策對(duì)研發(fā)人員范圍的規(guī)定
    《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))第一條研究開發(fā)人員范圍中規(guī)定,企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
    2.高新技術(shù)企業(yè)政策中對(duì)研發(fā)人員范圍的規(guī)定
    《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào))規(guī)定,企業(yè)科技人員,指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng),以及專門從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的,累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員,包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員,并規(guī)定科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%。
    雖然兩個(gè)文件對(duì)研究開發(fā)人員的稱呼和內(nèi)容表述有所區(qū)別,但是仔細(xì)分析比較,兩者的范圍基本一致,97號(hào)公告將研究開發(fā)人員分為研究人員、技術(shù)人員、輔助人員,而國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)文件雖未細(xì)分,但分析其條款也可分為研究人員、技術(shù)人員、輔助人員,因此兩者人員范圍基本一致。但是,國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)文件對(duì)研究開發(fā)人員有時(shí)間要求,即必須累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上,否則不得計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人員,而97號(hào)公告對(duì)時(shí)間無要求。
    因此高新技術(shù)企業(yè)如果存在累計(jì)工作時(shí)間未達(dá)到183天的研發(fā)人員,該部分人員從事研發(fā)工作所發(fā)生的費(fèi)用可享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠,提醒企業(yè)應(yīng)將該部分人員費(fèi)用按照會(huì)計(jì)核算受益原則計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。
    未兩者對(duì)研發(fā)人員人工費(fèi)用歸集范圍一致
    1.加計(jì)扣除對(duì)人工費(fèi)用的歸集范圍
    《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))規(guī)定,人員人工費(fèi)用指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
    2.高新技術(shù)企業(yè)對(duì)人工費(fèi)用的歸集范圍
    國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)文件規(guī)定,人員人工費(fèi)用包括企業(yè)科技人員的工資、薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。
    從上述文件看出,人員人工費(fèi)用的歸集范圍97號(hào)公告與國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)文件規(guī)定一致。