根據(jù)歷年考情和高頓學(xué)員反饋，稅務(wù)師考試五門科目中考試難度較高的莫過于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》和《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》兩科了，本年度這兩門科目考試被安排在整個(gè)考試的第二天（2020年11月8日）舉行，在參加考試之前，趕緊來看高頓教育網(wǎng)校琉璃學(xué)姐為大家整理的稅務(wù)師考前沖刺搶分必看考點(diǎn)吧！
2020稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》必看考點(diǎn)：非流動(dòng)資產(chǎn)（二）
2020稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》必看考點(diǎn)：非流動(dòng)資產(chǎn)（二）【第十二章】高頻考點(diǎn)比較多，本節(jié)內(nèi)容主要涉及債權(quán)投資的賬務(wù)處理、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法以及套期的分類等內(nèi)容，希望大家盡量掌握好文章中高頻考點(diǎn)，在考前再?zèng)_刺一把，爭取高分上岸！
2020稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》考前必看考點(diǎn)：非流動(dòng)資產(chǎn)（二）
【高頻考點(diǎn)1】債權(quán)投資的賬務(wù)處理
【重點(diǎn)】需要能計(jì)算溢折價(jià)的攤銷額
（一）初始計(jì)量
1、按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量。（其中，交易費(fèi)用在“債權(quán)投資—利息調(diào)整”科目核算）
2、實(shí)際支付款項(xiàng)中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。
（二）持有期間
債權(quán)投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得債權(quán)投資時(shí)確定，在隨后期間保持不變。
（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按攤余成本計(jì)量
債權(quán)投資的攤余成本，是指債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
1、扣除已償還的本金。
2、加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額。
3、扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備。
（四）處置債權(quán)投資時(shí)
應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。
【高頻考點(diǎn)2】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
【重點(diǎn)】注意在終止確認(rèn)時(shí)，其他綜合收益科目處理上的區(qū)別
1、其他債權(quán)投資：之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
2、其他權(quán)益工具投資：之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。
【高頻考點(diǎn)3】長期股權(quán)投資取得的核算
【重點(diǎn)】初始成本的確認(rèn)，掌握同一控制和非同一控制的不同處理
一、同一控制下的企業(yè)合并
1、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)
長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；
資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。
2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)
發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行權(quán)益性證券面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。
3、通過多次交易，分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并
不屬于一攬子交易的，取得控制權(quán)日，在合并方的個(gè)別報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以按持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。初始投資成本與其原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日為取得新的股份所支付對(duì)價(jià)的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。
二、非同一控制下的企業(yè)合并
1、一次交易實(shí)現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并
購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。
2、通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并
（1）原投資為長期股權(quán)投資
購買日長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價(jià)值+新增股份公允價(jià)值
（2）原投資為金融資產(chǎn)
購買日長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資公允價(jià)值+新增股份公允價(jià)值
3、采用非同一控制下的企業(yè)控股合并時(shí)，支付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，分別不同情況：
（1）合并對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資產(chǎn)處置損益。
（2）合并對(duì)價(jià)為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益科目。
（3）合并對(duì)價(jià)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
（4）合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。
【高頻考點(diǎn)4】長期股權(quán)投資核算的成本法
【重點(diǎn)】成本法下的賬務(wù)處理
1、初始投資時(shí)，長期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)量，除追加投資和收回投資外不得調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
2、追加投資時(shí)，按照確認(rèn)初始投資成本的方法確定追加投資的成本，并相應(yīng)地調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
3、除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資方應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分：
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
【高頻考點(diǎn)5】長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法
【重點(diǎn)】權(quán)益法下的賬務(wù)處理
一、初始投資成本的調(diào)整
采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)于取得投資時(shí)投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別以下情況分別處理：
1、長期股權(quán)投資的初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。
2、長期股權(quán)投資的初始投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，調(diào)整增加長期股權(quán)投資的初始投資成本，并將其差額計(jì)入營業(yè)外收入。
二、取得現(xiàn)金股利或利潤的處理
借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
三、投資企業(yè)在被投資單位發(fā)生凈虧損和其他綜合收益減少時(shí)的處理會(huì)計(jì)分錄：
借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益
貸：其他綜合收益或作相反賬務(wù)處理。
借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)
貸：資本公積—其他資本公積或作相反賬務(wù)處理。
【高頻考點(diǎn)6】套期的分類
【重點(diǎn)】區(qū)分三種套期的分類
1、公允價(jià)值套期：指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或上述項(xiàng)目組成部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。
2、現(xiàn)金流量套期：指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。
3、境外經(jīng)營凈投資套期：指對(duì)境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。
【特別提示】
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