所得稅納稅審核中查出的大量錯漏稅問題,多屬因賬務處理錯誤而形成的。在查補糾正過程中必然涉及到收入、成本、費用、利潤、稅金的調(diào)整問題。如果只辦理補、退稅手續(xù),不將企業(yè)錯誤的賬務處理糾正調(diào)整過來,使錯誤延續(xù)下去,勢必會導致新的錯誤和錯漏稅,造成重復補退稅問題,也使企業(yè)的會計核算不能真實反映企業(yè)的經(jīng)營活動狀況。因此,必須做好補退稅后的調(diào)整賬務工作,使賬務處理及納稅錯誤得以徹底糾正。涉稅賬務調(diào)整的類型有哪些呢?基本方法是什么呢?
涉稅賬務調(diào)整的類型
涉稅賬務調(diào)整的類型有哪些?
根據(jù)錯賬發(fā)生的時間不同,可將錯賬分為當期發(fā)生的錯賬和以前年度發(fā)生的錯賬。其發(fā)生的時間不同,調(diào)賬的方法也有所不同。
(一)對當期錯誤會計賬目的調(diào)整
在審查中發(fā)現(xiàn)的當期的錯誤會計賬目,可根據(jù)正常的會計核算程序,采用紅字調(diào)整法、補充調(diào)整法、綜合賬務調(diào)整法予以調(diào)整。如果是按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤的納稅人,在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯賬,調(diào)整錯賬本身即可;在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯賬,由于以前月份已結(jié)轉(zhuǎn)利潤;所以影響到利潤的賬項還需要通過“本年利潤”科目進行調(diào)整。
(二)對以前年度錯誤會計賬目的調(diào)整
1、對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的,分以下兩種情況處理:
(1)如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的,可直接調(diào)整上年度賬項,對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。
(2)如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的,要區(qū)別不同的情況進行調(diào)整。
①對于不影響上年利潤的項目,可以直接進行調(diào)整。
②對于影響上年利潤的項目,應通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行調(diào)整。
2、對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收,但與本年度核算和稅收有關的,可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況,相應調(diào)整本年度有關賬項。
涉稅賬務調(diào)整的基本方法
涉稅賬務調(diào)整的基本方法是什么?
1、紅字沖銷法
紅字沖銷法就是先用紅字沖銷原錯誤的會計分錄,再用藍字重新編制正確的會計分錄,重新登記賬簿。它適用于會計科目用錯及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。一般在及時發(fā)現(xiàn)錯誤、沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。
2、補充登記法
補充登記法就是通過編制轉(zhuǎn)賬分錄,將調(diào)整金額直接入賬,以更正錯賬。它適用于漏記或錯賬所涉及的會計科目正確,但核算金額小于應計金額的情況。
3、綜合賬務調(diào)整法
(1)綜合賬務調(diào)整法就是將紅字沖銷法與補充登記法綜合加以運用。
(2)一般運用于會計分錄借貸方,有一方會計科目用錯,而另一方會計科目沒有錯的情況。正確的一方不調(diào)整,錯誤的一方用錯誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整,使用正確科目及時調(diào)整。
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