非居民企業(yè)代扣代繳增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)問題

　　增值稅方面：
 
　　根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1*9條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。”
　　第十條規(guī)定：“在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。”
　　非居民企業(yè)為居民企業(yè)提供國際貨物運輸服務，居民企業(yè)應按照提供交通運輸業(yè)服務11%的稅率代扣代繳增值稅。有稅收協(xié)定的，按稅收協(xié)定相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
　　企業(yè)所得稅方面：
　　1、根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于非居民企業(yè)船舶、航空運輸收入計算征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕952號）的規(guī)定：“……
　　一、非居民企業(yè)在我國境內(nèi)從事船舶、航空等國際運輸業(yè)務的，以其在中國境內(nèi)起運客貨收入總額的5%為應納稅所得額。
　　二、納稅人的應納稅額，按照每次從中國境內(nèi)起運旅客、貨物出境取得的收入總額，依照1.25%的計征率計算征收企業(yè)所得稅。
　　三、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。”
　　如享受稅收協(xié)定待遇，需辦理相關(guān)審批、備案手續(xù)。
　　2、根據(jù)《關(guān)于發(fā)布《非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務稅收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務總局公告2014年第37號）第五條規(guī)定：“非居民企業(yè)應自有關(guān)部門批準其經(jīng)營資格或運輸合同、協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，自行或委托代理人選擇向境內(nèi)一處業(yè)務口岸所在地主管稅務機關(guān)辦理稅務登記，并同時提供經(jīng)營資格證書、經(jīng)營航線資料、相關(guān)業(yè)務合同以及境內(nèi)聯(lián)系人等相關(guān)信息。”
　　第六條規(guī)定：“非居民企業(yè)按照本辦法第五條規(guī)定已經(jīng)辦理稅務登記的，應當按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，準確計算應納稅所得額，自行或委托代理人向稅務登記所在地主管稅務機關(guān)依法申報繳納企業(yè)所得稅。”
　　第七條：“非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務取得的所得應根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，從收入總額中減除實際發(fā)生并與取得收入有關(guān)、合理的支出后的余額確定應納稅所得額。”
　　第八條：“非居民企業(yè)不能準確計算并據(jù)實申報其應納稅所得額的，由主管稅務機關(guān)按照《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕19號）的規(guī)定核定其應納稅所得額。”
　　第二十二條規(guī)定：“本辦法自2014年8月1日起施行。非居民企業(yè)在本辦法施行之日以前已經(jīng)辦理享受稅收協(xié)定待遇審批、備案或免稅證明等相關(guān)手續(xù)的，視同已按本辦法第十二條*9款規(guī)定備案，在本辦法第十二條第三款規(guī)定的時限內(nèi)可免予重新備案。”
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