對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股采取何種方式繳納個(gè)人所得稅?


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  問:對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股采取何種方式繳納個(gè)人所得稅?
 
  答:一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2010〕8號(hào))規(guī)定:“經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),自2010年1月1日起對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕167號(hào))規(guī)定,為做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理工作,現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下:
       
        一、征管操作規(guī)定
  根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成情況,對(duì)不同階段形成的限售股,采取不同的征管辦法。
 ?。ㄒ唬┳C券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股,其轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅,采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳和納稅人自行申報(bào)清算相結(jié)合的方式征收。
 ?。C券機(jī)構(gòu)的預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)
  納稅人轉(zhuǎn)讓股改限售股的,證券機(jī)構(gòu)按照該股票股改復(fù)牌日收盤價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入,納稅人轉(zhuǎn)讓新股限售股的,證券機(jī)構(gòu)按照該股票上市首日收盤價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入,并按照計(jì)算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費(fèi),以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額,計(jì)算并預(yù)扣個(gè)人所得稅。
  證券機(jī)構(gòu)應(yīng)將已扣的個(gè)人所得稅款,于次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納,并報(bào)送《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》(見附件1)及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料?!断奘酃赊D(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》應(yīng)按每個(gè)納稅人區(qū)分不同股票分別填寫;同一支股票的轉(zhuǎn)讓所得,按當(dāng)月取得的累計(jì)發(fā)生額填寫。
  .納稅人的自行申報(bào)清算
  納稅人按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入與實(shí)際成本計(jì)算出的應(yīng)納稅額,與證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的,納稅人應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個(gè)月內(nèi),到證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申請(qǐng),辦理清算申報(bào)事宜。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算事宜的,期限屆滿后稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理。
  納稅人辦理清算時(shí),應(yīng)按照收入與成本相匹配的原則計(jì)算應(yīng)納稅所得額。即,限售股轉(zhuǎn)讓收入必須按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算,限售股原值按照實(shí)際成本計(jì)算;如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證,不能正確計(jì)算限售股原值的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。
  納稅人辦理清算時(shí),按照當(dāng)月取得的全部轉(zhuǎn)讓所得,填報(bào)《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》(見附件2),并出示個(gè)人有效身份證照原件,附送加蓋開戶證券機(jī)構(gòu)印章的限售股交易明細(xì)記錄、相關(guān)完整真實(shí)的財(cái)產(chǎn)原值憑證、繳納稅款憑證(《稅務(wù)代保管資金專用收據(jù)》或《稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證》),以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。
  限售股交易明細(xì)記錄應(yīng)包括:限售股每筆成交日期、成交時(shí)間、成交價(jià)格、成交數(shù)量、成交金額、傭金、印花稅、過戶費(fèi)、其他費(fèi)等信息。
  納稅人委托中介機(jī)構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報(bào)的,代理人在申報(bào)時(shí),除提供上述資料外,還應(yīng)出示代理人本人的有效身份證照原件,并附送納稅人委托代理申報(bào)的授權(quán)書。
  稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)的資料審核確認(rèn)后,按照上述原則重新計(jì)算應(yīng)納稅額,并辦理退(補(bǔ))稅手續(xù)。重新計(jì)算的應(yīng)納稅額,低于預(yù)扣預(yù)繳的部分,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以退還;高于預(yù)扣預(yù)繳的部分,納稅人應(yīng)補(bǔ)繳稅款。
 ?。ǘ┳C券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股,納稅人在轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅,采取證券機(jī)構(gòu)直接代扣代繳的方式征收。
  證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后,證券機(jī)構(gòu)按照限售股的實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入,減去事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值、轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)后的余額,計(jì)算并直接扣繳個(gè)人所得稅。
  證券機(jī)構(gòu)應(yīng)將每月所扣個(gè)人所得稅款,于次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù),并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。……”
 
  二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕167號(hào))第四條規(guī)定:“限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅,以限售股持有者為納稅義務(wù)人,以個(gè)人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個(gè)人所得稅由證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。”

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