注意自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)業(yè)務(wù)中的涉稅風(fēng)險
高頓網(wǎng)校小編溫馨提示:注稅改革并不意味著取消注冊稅務(wù)師考試,實(shí)際上是重新調(diào)整,由政府準(zhǔn)入的職業(yè)轉(zhuǎn)向行業(yè)自我規(guī)范,考試將從職業(yè)準(zhǔn)入類轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y格評價類。2015年有關(guān)改革之后的注冊稅務(wù)師考試報名條件等相關(guān)內(nèi)容并未公布,更多相關(guān)資訊敬請關(guān)注
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2014年成績查詢匯總專題進(jìn)行查看。
投資成本扣除時存在的稅務(wù)風(fēng)險:
風(fēng)險一:初始投資成本是否能全部扣除的風(fēng)險。
自然人用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資,根據(jù)個人所得稅法相關(guān)規(guī)定,如果個人資產(chǎn)評估增值后投資應(yīng)在投資時即征收個人所得稅。如果在投資環(huán)節(jié)未繳納個人所得稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照規(guī)定追繳稅款。同時,計稅成本為評估增值納稅后的價值。
提醒:自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時,要注意用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時,在投資環(huán)節(jié)是否繳納了個人所得稅。
風(fēng)險二:扣除追加投資成本時被追查是否涉稅的風(fēng)險。
自然人的股權(quán)很多情況下不是一次投資,而是累計多次投資形成的。有多種增資形式會涉稅,例如被投資企業(yè)用評估增值的資產(chǎn)增資、盈余積累轉(zhuǎn)增資本等,如果在增資環(huán)節(jié)未納稅,在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)會有被稅務(wù)機(jī)關(guān)追查并要求補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險。
例如,A公司注冊資本2000萬元,甲、乙兩自然人分別持有該公司80%和20%股權(quán),甲欲將持有的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙,A公司在甲轉(zhuǎn)讓股權(quán)前曾以其土地使用權(quán)評估增值1200萬元進(jìn)行增資,如果在增資時未代扣代繳稅款,在甲轉(zhuǎn)讓股權(quán)時,稅務(wù)機(jī)關(guān)會認(rèn)定:甲應(yīng)先行補(bǔ)繳個人所得稅192萬元(1200×80%×20%),然后才能確認(rèn)其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計稅成本2560萬元(2000×80%+1200×80%)。
低價轉(zhuǎn)讓理由是否充分正當(dāng)?shù)亩悇?wù)風(fēng)險:
風(fēng)險一:虧損概念理解分歧的風(fēng)險。
根據(jù)相關(guān)規(guī)定,低價轉(zhuǎn)讓連續(xù)3年以上(含3年)虧損的投資企業(yè)是允許不被核定征收的。這里所稱的虧損,稅收文件沒有具體規(guī)定是會計核算的虧損還是稅法判斷的虧損。在一般意義上講,虧損指按照會計規(guī)定計算出的虧損,但存在一定的稅務(wù)風(fēng)險,即稅務(wù)機(jī)關(guān)可能從稅務(wù)管理的角度認(rèn)為應(yīng)審核其虧損的真實(shí)性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在開具不征稅證明前,可能結(jié)合審查被投資企業(yè)近3年的企業(yè)所得稅年度申報表,而不是僅通過企業(yè)的財務(wù)報表判斷是否不征稅。
提醒:自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時,必須注意被投資企業(yè)是否虧損及虧損額的計算等風(fēng)險。
風(fēng)險二:無償轉(zhuǎn)讓有關(guān)手續(xù)的被核查風(fēng)險。
按照有關(guān)規(guī)定,無償轉(zhuǎn)讓給近親屬是不涉及個人所得稅的,文件列舉的近親屬包括“配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人”,超過以上范圍的無償轉(zhuǎn)讓會被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計稅依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)會嚴(yán)格按照上述所列的范圍進(jìn)行審核,包括轉(zhuǎn)讓方提供的公證機(jī)構(gòu)出具的贈與人和受贈人親屬關(guān)系的公證書、撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系公證書(或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系證明)、《繼承公證書》等相關(guān)證明以及《個人股東變動情況報告表》等。
提醒:自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)提交的上述有關(guān)手續(xù),一定要符合國家稅收政策規(guī)定,包括形式要件、實(shí)質(zhì)要件均要規(guī)范、齊全、完整。
轉(zhuǎn)讓價格中存在的稅收風(fēng)險:
風(fēng)險一:原價轉(zhuǎn)讓股權(quán)、退股的,存在被核定計稅依據(jù)的風(fēng)險。
現(xiàn)實(shí)中大量存在自然人股東原價轉(zhuǎn)讓股權(quán)或退股的情況,一般表現(xiàn)為將其股權(quán)原價轉(zhuǎn)讓給其他股東,或直接原價退股等形式。
為避免納稅人以平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)逃避繳納稅款,國家稅務(wù)總局曾發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕285號)、《關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第41號)、《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年27號)等文件,就原價轉(zhuǎn)讓、退股等價格偏低的正當(dāng)理由進(jìn)行規(guī)范。
根據(jù)相關(guān)規(guī)定,對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取以下核定方法:
一是參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
二是參照相同或者類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
三是參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
提醒:自然人股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時要注意轉(zhuǎn)讓價格的真實(shí)合理,以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收。
風(fēng)險二:轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)等,存在被核查的風(fēng)險。
國家稅務(wù)總局公告2010年第27號規(guī)定,對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)合計占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè),凈資產(chǎn)額必須經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)評估核實(shí)。
提醒:知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)往往蘊(yùn)含著較高的隱含增值,股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格如果未包括其隱含增值,稅務(wù)機(jī)關(guān)會懷疑其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的真實(shí)性,甚至對中介機(jī)關(guān)出具的評估報告會進(jìn)一步核查。在此類業(yè)務(wù)中,選擇一個執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)較高的中介機(jī)構(gòu)對其無形資產(chǎn)先進(jìn)行評估再轉(zhuǎn)讓不失為規(guī)避稅收風(fēng)險的好方法。
高頓網(wǎng)校小編溫馨提示:尊敬的納稅人您好!本月的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、個人所得稅和企業(yè)所得稅納稅申報截止日期為9月18日。本月按季申報的城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報截止日期為9月22日。請按時申報。
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