業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)與會計基本處理規(guī)定


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  企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但*6不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
  *9條:所有的餐費都是業(yè)務(wù)招待費。
  第二條:如果你認為有些餐費不是業(yè)務(wù)招待費,請參照*9條。
  營業(yè)執(zhí)照成立日期前,發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費,是由股東負責(zé)的費用。
  條例43條:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但*6不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。(沒有超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定)
  《企業(yè)會計準則――應(yīng)用指南》附錄(管理費用)明確開辦費的核算范圍:包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等,開辦費的核算范圍并沒有包括業(yè)務(wù)招待費。但開辦費不是正列舉。
 
  1、 業(yè)務(wù)招待費的關(guān)鍵詞:
  業(yè)務(wù)、60%、5‰
  孰小原則,60%和5%取其小。
  生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān):招待政府工商稅務(wù)不能扣除。
  怎么吃最科學(xué)?
  營業(yè)收入的8.33‰
  2,招待費的核算范圍:不僅僅是吃飯。
  (1)餐費
  (2)接待用的食品、茶葉、香煙、飲料等。
  (3)贈送的禮品
  (4)正常的娛樂活動
  (5)旅游門票、土特產(chǎn)品等
  (6)高爾夫會員卡:
  (7)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的企業(yè)外部人員的交通費用能否據(jù)實在所得稅前扣除?
  3,關(guān)于在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費處理問題
  答:企業(yè)在開(籌)辦期間在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入開辦費,生產(chǎn)經(jīng)營期間在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入管理費用,按《企業(yè)所得稅法》及實施條例規(guī)定的標準扣除。
  4,2011年發(fā)生招待費辦公費發(fā)票不能在2012年稅前扣除
  條例第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
  因此,你公司2011年發(fā)生的招待費、辦公費,應(yīng)屬于2011年度的費用,不能在2012年稅前扣除。
  申辯理由:簽字程序。
  5,公司經(jīng)常與客戶一起出差考察業(yè)務(wù)?客戶的一些機票等費用是否允許稅前扣除?
  企業(yè)所得稅法第八條:“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。稅法所稱與取得收入有關(guān)的支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出。”
  據(jù)此,在稅前扣除時,為客戶報銷的一些機票等費用屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì),應(yīng)在稅法規(guī)定的比例內(nèi)在稅前扣除。即《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條:“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但*6不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。”
  與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的企業(yè)外部人員的交通費用能否據(jù)實在所得稅前扣除?
  根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
  因此,企業(yè)負擔(dān)與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的客戶的交通、食宿等費用,如果符合業(yè)務(wù)招待費范疇的,相關(guān)支出可以在業(yè)務(wù)招待費中列支。
  6,企業(yè)年會;加班工作餐;出差發(fā)生的餐費是福利費還是業(yè)務(wù)招待費?
  稽查認定是業(yè)務(wù)招待費。
  理由:
  一是企業(yè)分不清是否招待,還是自用,一律作招待費處理。
  二是企業(yè)分得清,稅務(wù)稽查不分清,也一律作招待費處理。規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險。
  三是60%扣除,考慮了在招待的同時,企業(yè)員工情況。
 
  7,員工到外地發(fā)生的費用是差旅費還是交際應(yīng)酬費?
  項目部的差旅費應(yīng)計入開發(fā)間接費。
  業(yè)務(wù)人員出差報銷的大量票據(jù):車船機票、餐票、景點門票、大額的購物發(fā)票。
  賬務(wù)處理:
  車船機票:管理費用(銷售費用等)—差旅費
  餐票:管理費用(銷售費用等)--業(yè)務(wù)招待費
  景點門票:自費。
  為客戶購買禮品的發(fā)票:銷售費用。
  稅務(wù)處理:
  增值稅:應(yīng)將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理。
  《增值稅暫行條例實施細則》第四條,單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:第八款規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
  房地產(chǎn)企業(yè)買房贈送行為不征收增值稅
  企業(yè)所得稅:
  計入差旅費的支出,屬于正常的經(jīng)營支出,可以在稅前全額扣除。但如果稅務(wù)機關(guān)需要提供證明材料的,需提供證明材料。差旅費的證明材料應(yīng)包括:出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。
  計入業(yè)務(wù)招待費的部分,需要按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定做相應(yīng)的納稅調(diào)整處理。
 
  8、企業(yè)召開會議的住宿費、餐費、會議費等應(yīng)如何處理?
  項目部的會議費和住宿費應(yīng)計入開發(fā)間接費。
  1)有的企業(yè)租用綜合性酒店,即住宿、就餐、會議均在一個酒店,會議結(jié)束由酒店統(tǒng)一開具會議費發(fā)票;
  會計處理:管理費用——會議費”或“銷售費用——會議費”核算。
  稅務(wù)處理:一般可以全額扣除。
  2)有的企業(yè)有自己的會議廳,開會在本企業(yè)進行,與會人員的住宿與餐費由賓館承擔(dān),會議結(jié)束,賓館開具住宿費發(fā)票,飯店開具餐費發(fā)票;
  會計處理:
  住宿費:管理費用——差旅費”或“銷售費用——差旅費”核算。
  餐費:管理費用—業(yè)務(wù)招待費
  稅務(wù)處理:分別按差旅費和業(yè)務(wù)招待費規(guī)定扣除。
  3)有的企業(yè)的會議室、職工住宿、職工就餐分不同地點,分別取得會議費、住宿費、餐費發(fā)票。
  會計處理:
  會議費:管理費用——會議費”或“銷售費用——會議費”核算
  住宿費:管理費用——差旅費”或“銷售費用——差旅費”核算。
  餐費:管理費用—業(yè)務(wù)招待費
  稅務(wù)處理:分別按會議費、差旅費和業(yè)務(wù)招待費規(guī)定扣除。
 
  9、贈送的禮品是業(yè)務(wù)宣傳費還是業(yè)務(wù)招待費?
  為了宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品,訂制如廣告衫、印制宣傳語的小禮品等。在訂貨會或商品展銷會結(jié)束后作為禮物無償贈送給客戶。發(fā)生的這樣的費用是作為業(yè)務(wù)宣傳費核算還是業(yè)務(wù)招待費核算呢?
  業(yè)務(wù)宣傳費是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用,主要是指未通過媒體的廣告性支出,包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等;
  賬務(wù)處理:
  有標識的,是業(yè)務(wù)宣傳費,
  無標識的,可以認定為業(yè)務(wù)招待費,
  額度較大的禮品,可以認定為行賄支出。行賄支出必須由司法部門認定,稅務(wù)機關(guān)無權(quán)認定。
  上述是:業(yè)務(wù)招待與業(yè)務(wù)宣傳、行賄區(qū)別
  10、員工的午餐費職工福利費還是業(yè)務(wù)招待費?
  公司沒有自己的食堂,為解決職工的午餐問題,統(tǒng)一由某餐廳供餐,由公司統(tǒng)一結(jié)算,結(jié)算時餐廳開具的餐費發(fā)票,對于取得餐費發(fā)票如何處理呢?
  賬務(wù)處理
  以補貼形式入賬,餐費不入賬,
  記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”核算,
  以餐費直接入帳:作為業(yè)務(wù)招待費核算。
  即使在摘要欄內(nèi)注明是職工的午餐費,同時將就餐的職工姓名及天數(shù)和標準詳細列明,稅務(wù)稽查時,也可能會被認定為招待性質(zhì)的支出。
  開餐費,可能被認定為業(yè)務(wù)招待費。
  發(fā)補貼,職工福利費。
  11、業(yè)務(wù)招待費證據(jù)和證明類資料及文件的準備。
  現(xiàn)行稅法對業(yè)務(wù)招待費的總體政策還是比較寬松的,但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴重的領(lǐng)域,管理難度大,所以,也不排除在稅務(wù)稽查中,稅務(wù)機關(guān)要求納稅人對所申報扣除費用的真實性進行自我舉證。
  稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實性足夠的有效的憑證或資料,逾期不能提供資料的,稅務(wù)機關(guān)可以直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費的扣除權(quán),并進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。
  有關(guān)憑證資料要對證明業(yè)務(wù)招待費的真實性是足夠的和有效,并未嚴格要求提供某種特定憑證。
  憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞,越客觀的證詞越有效。
  稅務(wù)機關(guān)要求證明真實性,企業(yè)也可以事后追補證據(jù)。
  12,將外購禮品用于業(yè)務(wù)招待所得稅申報表如何填列?
  企業(yè)已經(jīng)將外購的禮品支出計入了管理費用——業(yè)務(wù)招待費,在稅前已經(jīng)做扣除,在填表時做了視同銷售處理,請問所對應(yīng)的視同銷售成本是否還要填寫?如果填寫視同銷售成本是否存在重復(fù)扣除問題?
  例如:企業(yè)購買100元禮品支出計入業(yè)務(wù)招待費稅已前扣除60%即60元,做視同銷售處理調(diào)增100元,再做視同銷售成本調(diào)減100元,這樣做,不就等于相當(dāng)于100元的視同銷售收入對應(yīng)了100元的視同銷售成本和60元的管理費用,實際扣除160元么?
  繆慧頻:《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第43條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按發(fā)生額60%扣除,但*6不超過銷售收入5‰;
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)規(guī)定,企業(yè)將其資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬,應(yīng)做視同銷售。
  對企業(yè)視同銷售行為中屬于外購的資產(chǎn),可按購入時的價格確定銷售收入。
  根據(jù)以上規(guī)定,企業(yè)將外購禮品用于業(yè)務(wù)招待在納稅申報時,
  *9,視同銷售行為中視同銷售收入應(yīng)在年度申報表附表三第2行作納稅調(diào)增,同時視同銷售成本在第21行作納稅調(diào)減。
  第二,按照業(yè)務(wù)招待費支出發(fā)生額60%,和銷售收入5‰部分,按照孰低原則確定準予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出,填入附表三第26行第2列。
  第三,將企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費數(shù)額大于準予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出的數(shù)額,填入附表三第26行第3列。

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