以某生產(chǎn)型出口企業(yè)為例,2010年1月在海關(guān)辦理進(jìn)料加工貿(mào)易手冊,備案進(jìn)口材料1000萬元,出口額2000 萬元。2010年1月料件報(bào)關(guān)進(jìn)口,1月實(shí)現(xiàn)出口500萬元,取得國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元;2月實(shí)現(xiàn)出口1500萬元(均在當(dāng)月收齊所有單證),沒有國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額。1、2月份內(nèi)銷銷售收入均為0,征稅率17%,退稅率13%。
 
  購進(jìn)法下免、抵、退稅計(jì)算:
  1月份免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=(500-1000)×(17%-13%)=-20(0,故不得免征和抵扣稅額為0,免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額20可以留待下期繼續(xù)抵減免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額),應(yīng)納稅額=0-(100-0)=-100(萬元);免抵退稅額為0;應(yīng)退稅款為0;期末留抵稅額為100萬元。
  2月份免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=1500×(17%-13%)-20=40(萬元);應(yīng)納稅額=0-(100-40)=-60(萬元);免抵退稅額=(1500-500)×13%=130(萬元);應(yīng)退稅款為60萬元;免抵稅額為70萬元。
 
  實(shí)耗法下免、抵、退稅計(jì)算:
  1 月份出口耗用的進(jìn)口料件=500×1000÷2000=250(萬元);免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(500-250)×(17%-13%)=10(萬元);應(yīng)納稅額=0-(100-10)= -90(萬元);免抵退稅額=(500-250)×13%=32.5(萬元);應(yīng)退稅款=32.5(萬元);免抵稅額=0;期末留抵稅額=90-32.5 =57.5(萬元)。
  2月份出口耗用的進(jìn)口料件=1500×1000÷2000=750(萬元);免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=(1500-750) ×(17%-13%)=30(萬元);應(yīng)納稅額=0-(57.5-30)=-27.5(萬元);免抵退稅額=(1500-750)×13%=97.5(萬元);應(yīng)退稅款=27.5(萬元);免抵稅額=97.5-27.5=70(萬元)。
  由此可見,從兩個(gè)月加總的結(jié)果看,兩種方法并無差別:免抵退稅額都為130萬元,實(shí)際應(yīng)退稅額都是60萬元,免抵稅額都為70萬元,但從資金時(shí)間價(jià)值考量,相對于購進(jìn)法,本例中出口企業(yè)采用實(shí)耗法可以提前得到出口退稅款,有利于緩解出口企業(yè)的資金壓力。

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