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注冊稅務(wù)師考試稅法一考點內(nèi)容分析（11）

高頓網(wǎng)校2015-03-16 14:05Cherry

經(jīng)典試卷+必刷百題，助你省心學(xué)

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　　關(guān)稅完稅價格

　　一、關(guān)稅完稅價格

　　關(guān)稅完稅價格是海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實際成交價格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的計征關(guān)稅的價格。

　　進(jìn)口貨物的完稅價格由海關(guān)以貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括該貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。

　　【考題·單選題】下列關(guān)于關(guān)稅完稅價格的說法，正確的是(　)。

　　A.進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)以成交價格為完稅價格

　　B.完稅價格不包括進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的各項稅金

　　C.如果買賣雙方有特殊關(guān)系，只能以成交價格確定完稅價格

　　D.完稅價格包括進(jìn)口貨物在境內(nèi)運輸途中發(fā)生的運費和保險費

　　『正確答案』B

　　『答案解析』進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅及其他國內(nèi)稅不需要計入關(guān)稅完稅價格。

　　【考題·多選題】(2010年)關(guān)于關(guān)稅政策的說法，正確的有(　)。

　　A.進(jìn)口貨物完稅價格的確定首先應(yīng)按相同貨物成交價格估算

　　B.進(jìn)口貨物關(guān)稅的完稅價格不包含關(guān)稅

　　C.無商業(yè)價值的貨樣免征關(guān)稅

　　D."CFR"的含義是到岸價格的價格術(shù)語簡稱

　　E."CIF"的含義是"成本加運費、保險費"的價格術(shù)語簡稱，又稱"到岸價格"

　　『正確答案』BCE

　　『答案解析』"CFR"的含義為"成本加運費"的價格術(shù)語的簡稱，又稱"離岸加運費價格"。

　　(二)五種其他方法

　　1.相同貨物的成交價格估價方法。

　　2.類似貨物的成交價格估價方法。

　　3.倒扣價格估價方法。

　　4.計算價格估價方法。

　　5.合理估價方法。

　　合理估價方法不允許使用的估價方法是：(1)在進(jìn)口國生產(chǎn)的貨物的國內(nèi)售價;(2)加入生產(chǎn)成本以外的費用;(3)貨物向第三國出口的價格;(4)最低限價;(5)武斷或虛構(gòu)的海關(guān)估價。

　　二、價格調(diào)整

　　進(jìn)口貨物以成交價格為基礎(chǔ)，確定完稅價格。成交價格是指買方為購買該貨物，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實付或應(yīng)付價格。

　　實付或應(yīng)付價格調(diào)整規(guī)定如下：

　　(一)需要計入完稅價格的項目

　　下列費用或者價值未包括在進(jìn)口貨物的實付或者應(yīng)付價格中，應(yīng)當(dāng)計入完稅價格：

　　1.由買方負(fù)擔(dān)的下列費用：

　　(1)由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費;

　　購貨傭金：指買方為購買進(jìn)口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費用。

　　經(jīng)紀(jì)費：指買方為購買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費用，計入完稅價格(如賣方傭金)。

　　(2)由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用;

　　(3)由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用。

　　2.與進(jìn)口貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供，并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟南铝胸浳锘蛘叻?wù)的價值：

　　(1)進(jìn)口貨物包含的材料、部件、零件和類似貨物;

　　(2)在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物;

　　(3)在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中消耗的材料;

　　(4)在境外進(jìn)行的為生產(chǎn)進(jìn)口貨物所需的工程設(shè)計、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等相關(guān)服務(wù)。

　　3.買方需向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費，但是符合下列情形之一的除外：

　　(1)特許權(quán)使用費與該貨物無關(guān);

　　(2)特許權(quán)使用費的支付不構(gòu)成該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。

　　4.賣方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后銷售、處置或使用所得中獲得的收益。

　　5.與進(jìn)口貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費的確定，符合下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)視為與進(jìn)口貨物有關(guān)。(詳見教材296頁)

　　(二)不需要計入完稅價格的項目

　　下列費用，如能與該貨物實付或者應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：

　?、購S房、機械或者設(shè)備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或者技術(shù)援助費用，但是保修費用除外;

　?、谶M(jìn)口貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸后發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費;

　?、圻M(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅;

　?、転樵诰硟?nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費用;

　?、菥硟?nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用。

　　【例題·單選題】下列項目中，屬于進(jìn)口關(guān)稅完稅價格組成部分的是(　)。

　　A.進(jìn)口人向自己的境外采購代理人支付的購貨傭金

　　B.進(jìn)口人負(fù)擔(dān)的向中介機構(gòu)支付的經(jīng)紀(jì)費

　　C.進(jìn)口設(shè)備報關(guān)后的安裝調(diào)試費用

　　D.貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸之后的運輸費用

　　『正確答案』B

　　『答案解析』除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費是可以包括在進(jìn)口貨物完稅價格中的，所以A選項不屬于完稅價格組成部分;廠房、機械或者設(shè)備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或者技術(shù)援助費用、進(jìn)口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費，在貨物價款中單獨列，不計入該貨物的完稅價格。

　　【例題·計算題】從境外某公司引進(jìn)鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品自動生產(chǎn)線，境外成交價格(FOB)1600萬元。該生產(chǎn)線運抵我國輸入地點起卸前的運費和保險費l20萬元，境內(nèi)運輸費用12萬元。另支付由買方負(fù)擔(dān)的經(jīng)紀(jì)費l0萬元，買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費20萬元，與生產(chǎn)線有關(guān)的境外開發(fā)設(shè)計費用50萬元，生產(chǎn)線進(jìn)口后的現(xiàn)場培訓(xùn)指導(dǎo)費用200萬元。取得海關(guān)開具的完稅憑證及國內(nèi)運輸部門開具的合法運輸發(fā)票。

　　『正確答案』

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅完稅價格=1600+120+10+20+50=1800(萬元)

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅=1800×30%=540(萬元)

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅=(1800+540)×17%=397.80(萬元)

　　三、加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物完稅價格

　　1.進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品(包括殘次品)申報內(nèi)銷時，海關(guān)以料件的原進(jìn)口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。料件的原進(jìn)口成交價格不能確定的，海關(guān)按照接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時進(jìn)口的，與料件相同或類似的貨物的進(jìn)口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。

　　5.保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)申報內(nèi)銷加工貿(mào)易制成品時，海關(guān)按照接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時進(jìn)口的，與制成品相同或類似的貨物的進(jìn)口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。

　　四、特殊進(jìn)口貨物完稅價格

　　1.運往境外修理的貨物

　　運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費和料件費確定完稅價格。

　　2.運往境外加工的貨物

　　運往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費和料件費以及該貨物復(fù)運進(jìn)境的運輸及其相關(guān)費用、保險費估定完稅價格。

　　【例題·單選題】某企業(yè)2011年將以前年度進(jìn)口的設(shè)備運往境外修理，設(shè)備進(jìn)口時成交價格58萬元，發(fā)生境外運費和保險費共計6萬元;在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進(jìn)境，進(jìn)境時同類設(shè)備價格65萬元;發(fā)生境外修理費8萬元，料件費9萬元，境外運輸費和保險費共計3萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率20%。運往境外修理的設(shè)備報關(guān)進(jìn)口時應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金(　)萬元。

　　A.3.4　　　　
B.6.868

　　C.8.08　　
D.13

　　『正確答案』B

　　『答案解析』運往境外修理的設(shè)備報關(guān)進(jìn)口時應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金=(8+9)×20%+(8+9)×(1+20%)×17%=6.868(萬元)

　　3.暫時進(jìn)境貨物

　　對于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時進(jìn)境的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。

　　4.租賃方式進(jìn)口貨物

　　租賃方式進(jìn)口貨物租賃方式進(jìn)口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價格;留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格;承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。

　　5.留購的進(jìn)口貨樣等

　　對于境內(nèi)留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。

　　6.予以補稅的減免稅貨物

　　減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補稅時，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式下：

　　完稅價格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格×(1-申請補稅時實際已使用的時間(月)÷(監(jiān)管年限×12))

　　【例題·單選題】某高新技術(shù)企業(yè)免稅進(jìn)口一臺設(shè)備，海關(guān)審定的進(jìn)口完稅價格為人民幣60萬元，海關(guān)監(jiān)管期5年，該企業(yè)使用20個月后轉(zhuǎn)售。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納關(guān)稅(　)萬元。(關(guān)稅稅率為20%)

　　A.0

　　B.4

　　C.8

　　D.12

　　『正確答案』C

　　『答案解析』應(yīng)納關(guān)稅=60×20%×(1-20÷60)=8(萬元)

　　五、進(jìn)口貨物相關(guān)費用的核定

　　1.進(jìn)口貨物的運費

　　進(jìn)口貨物的運費應(yīng)當(dāng)按照實際支付的費用計算。如果進(jìn)口貨物的運費無法確定，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物的實際運輸成本或者該貨物進(jìn)口同期運輸行業(yè)公布的運費率(額)計算運費。

　　2.進(jìn)口貨物的保險費

　　進(jìn)口貨物的保險費應(yīng)當(dāng)按照實際支付的費用計算。如果進(jìn)口貨物的保險費無法確定或者未實際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照"貨價加運費"兩者總額的3‰計算保險費，其計算公式如下：

　　保險費=(貨價+運費)×3‰

　　3.以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或者公路運輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照境外邊境口岸價格的1%計算運輸及其相關(guān)費用、保險費。

　　【例題·計算題】有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，10月經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關(guān)前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實其他運輸公司相同業(yè)務(wù)的運輸費用占貨價的比例為2%。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。

　　(提示：小轎車關(guān)稅稅率60%、消費稅稅率9%。)

　　要求：計算小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅、增值稅。

　　『正確答案』

　?、龠M(jìn)口小轎車的貨價=15×30=450(萬元)

　?、谶M(jìn)口小轎車的運輸費=450×2%=9(萬元)

　?、圻M(jìn)口小轎車的保險費=(450+9)×3‰=1.38(萬元)

　?、苓M(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅：

　　關(guān)稅的完稅價格=450+9+1.38=460.38(萬元)

　　應(yīng)繳納關(guān)稅=460.38×60%=276.23(萬元)

　?、葸M(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納的消費稅：

　　消費稅組成計稅價格=(460.38+276.23)÷(1-9%)=809.46(萬元)

　　應(yīng)繳納消費稅=809.46×9%=72.85(萬元)