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二、計稅依據(jù)(掌握)
服務業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務業(yè)勞務向對方收取的全部價款和價外費用。
(一)代理業(yè)營業(yè)額的確定
代理業(yè)營業(yè)額，是指經營代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務和其他代理服務取得的手續(xù)費、介紹費、代辦費等收入。
1.服務性單位從事餐飲中介服務的營業(yè)額為向委托方和餐飲企業(yè)實際收取的中介服務費，不包括其代委托方轉付的就餐費用。
2.福利彩票機構發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征營業(yè)稅。對福利彩票機構以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入應征收營業(yè)稅。
3.納稅人從事代理報關業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目金額后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅：(1)支付給海關的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關平臺費、倉儲費;(2)支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費;(3)支付給預錄入單位的預錄費;(4)國家稅務總局規(guī)定的其他費用。
4.納稅人從事無船承運業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。納稅人從事無船承運業(yè)務，應按照其從事無船承運業(yè)務取得的全部價款和價外費用向委托人開具發(fā)票，同時應憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。
5.教育部考試中心及其直屬單位應以其全部收入減去支付給合作單位的合作費的余額為營業(yè)額。
6.納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費的行為，應以提供代理勞務取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費后的余額為營業(yè)額。
【例題1·單選題】甲企業(yè)(一般納稅人)為乙企業(yè)(小規(guī)模納稅人)從丙企業(yè)(一般納稅人)代購原材料一批，丙企業(yè)給甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為54800元，增值稅為9316元;甲企業(yè)按原價開給乙企業(yè)普通發(fā)票，取得銷售收入64116元，同時甲企業(yè)向乙企業(yè)收取手續(xù)費3510元。根據(jù)現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，甲企業(yè)應納( )。(貨物增值稅稅率為17%，服務業(yè)營業(yè)稅稅率為5%)(2003年)
A.增值稅9826元
B.營業(yè)稅3381.3元
C.增值稅510元
D.營業(yè)稅175.5元
【答案】C
【解析】本題目所列條件，不符合代購的條件，應繳納增值稅。上述業(yè)務應納增值稅=(64116+3510)÷(1+17%)×17%-9316=510(元)。
【例題2·單選題】某服務公司從事無船承運業(yè)務，2月向托運人收取運雜費150000元，其有效發(fā)票注明其支付海運費100000元，報關、港雜費30000元，該服務公司當月應納營業(yè)稅為( )元。
A.600
B.1000
C.2500
D.3600
【答案】B
【解析】當月應繳納營業(yè)稅=(150000-100000-30000)×5%=1000(元)。
(二)旅店業(yè)營業(yè)額的確定
旅店業(yè)的營業(yè)額為提供住宿服務的各項收入。
【例題·單選題】某賓館2006年9月取得下列收入：住宿、餐飲營業(yè)收入20萬元(包括銷售4噸自制啤酒取得的收入3萬元)，游藝廳營業(yè)收入14萬元，臺球室營業(yè)收入8萬元。該賓館當月應納營業(yè)稅( )萬元。(臺球室娛樂業(yè)稅率5%，其它娛樂業(yè)稅率20%)(2007年)
A.2.10
B.4.20
C.5.30
D.5.40
【答案】B
【解析】該賓館當月應納營業(yè)稅=20×5%+14×20%+8×5%=4.2(萬元)。
(三)飲食業(yè)營業(yè)額的確定
飲食業(yè)的營業(yè)額為向顧客提供飲食消費服務而收取的餐飲收入。
(四)旅游業(yè)營業(yè)額的確定
納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
【例題·單選題】某境內旅游企業(yè)組團到泰國旅游，共有游客80人，每人收費6000元，境內期間為每人支付了交通費和餐費2000元。出境后由泰國的某旅游企業(yè)接團，并按每人2400元付給泰國旅游企業(yè)。境內旅游企業(yè)應納的營業(yè)稅為( )元。
A.24000
B.14400
C.16000
D.6400
【答案】D
【解析】境內旅游企業(yè)應繳納營業(yè)稅=(6000-2000-2400)×80×5%=6400(元)。
(五)廣告業(yè)營業(yè)額的確定
對廣告業(yè)以廣告業(yè)務收入作為營業(yè)額征稅。
從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。
【例題1·單選題】某廣告經營公司某月份取得廣告業(yè)務收入18萬元，支付給其他單位廣告制作費5萬元，支付給電視臺廣告發(fā)布費3萬元，收取廣告贊助費1萬元。該公司當月應納營業(yè)稅為( )。(2001年)
A.0.8萬元
B.0.55萬元
C.0.7萬元
D.0.95萬元
【答案】A
【解析】該公司當月應繳納營業(yè)稅=(18+1-3)×5%=0.8(萬元)。
【例題2·單選題】2010年8月某廣告公司取得廣告設計及制作費28萬元，支付設計師勞務費6萬元;廣告代理收入60萬元，發(fā)生廣告制作費15萬元，支付給電視臺廣告發(fā)布費25萬元;舉辦廣告設計培訓班取得培訓收入60萬元。2010年8月該廣告公司應納營業(yè)稅( )萬元。(2011年)
A.3.90
B.4.65
C.4.95
D.6.15
【答案】C
【解析】廣告業(yè)務應納營業(yè)稅=[28+(60-25)]×5%=3.15(萬元);培訓業(yè)務屬于“文化體育業(yè)”稅目，培訓業(yè)務應納營業(yè)稅=60×3%=1.8(萬元);該公司合計應繳納營業(yè)稅=3.15+1.8=4.95(萬元)。
(六)租賃業(yè)營業(yè)額的確定
租賃業(yè)務的營業(yè)額是經營租賃業(yè)務所取得租金的全額收入，不得扣除任何費用。
【例題·單選題】某航空運輸企業(yè)2012年度承擔運輸業(yè)務，取得內陸運輸收入8600萬元、裝卸搬運收入200萬元。發(fā)生運輸業(yè)務的直接成本、費用(不含職工工資費用)6300.46萬元。將配備有8名操作人員的6號飛機出租給甲公司使用1個月，取得租金收入240萬元。將8號飛機自2012年1月1日至12月31日出租給乙公司使用1年，不配備操作人員，也不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，固定收取租金收入160萬元。該公司當年應納營業(yè)稅為( )。
A.270萬元
B.279.2萬元
C.450萬元
D.460萬元
【答案】B
【解析】運輸及裝卸搬運收入按“交通運輸業(yè)”稅目計算營業(yè)稅=(8600+200)×3%=264(萬元)
6號飛機濕租收入按“交通運輸業(yè)”稅目計算營業(yè)稅=240×3%=7.2(萬元)
8號飛機干租收入按“服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目計算營業(yè)稅=160×5%=8(萬元)
該公司當年應納營業(yè)稅合計=264+7.2+8=279.2(萬元)。
(七)倉儲業(yè)營業(yè)額的確定
倉儲業(yè)的營業(yè)額為經營倉儲業(yè)務向顧客收取的全部費用。
試點物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額。
(八)其他服務業(yè)務營業(yè)額的確定
其他服務業(yè)的營業(yè)額為發(fā)生其他服務業(yè)勞務時，向對方收取的全部費用，包括價外費用。
1.對于財政部、國家稅務總局或者省級財政、地稅局確定的不征稅名單中的收費項目，不征營業(yè)稅。其余的收費項目都應該征收營業(yè)稅，且營業(yè)額為收費的全額。
2.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
3.勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險(包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。
4.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。
5.對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包給其他勘察設計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為計稅營業(yè)額。
【例題·單選題】某超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年6月零售糧食、食用植物油取得收入50000元，銷售其他商品取得收入240000元;為某廠商提供有償?shù)膹V告促銷業(yè)務，取得收入20000元，對上述業(yè)務稅務處理正確的是( )。(2006年考題改編)
A.應納增值稅8446.60元，應納營業(yè)稅1000元
B.應納增值稅15752.21元，不繳納營業(yè)稅
C.應納增值稅11153.85元，應納營業(yè)稅1000元
D.應納增值稅11923.08元，不繳納營業(yè)稅
【答案】A
【解析】對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費等，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。該超市銷售貨物和提供廣告促銷業(yè)務，應分別征收增值稅和營業(yè)稅。應納增值稅=(50000+240000)÷(1+3%)×3%=8446.60(元)，應納營業(yè)稅=20000×5%=1000(元)。
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