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【問(wèn)題】某商業(yè)企業(yè)李經(jīng)理反映他們企業(yè)的稅負(fù)太重。他們公司有很多庫(kù)房，現(xiàn)在公司自己的業(yè)務(wù)逐步向零庫(kù)存發(fā)展，他們的庫(kù)房大量閑置。近年來(lái)，部分閑置的庫(kù)房用于出租，但是，租賃過(guò)程的稅負(fù)高達(dá)17.5%，企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重，有什么辦法能夠節(jié)省點(diǎn)稅款?
【解答】李經(jīng)理反映的問(wèn)題具有一定的代表性?，F(xiàn)在我國(guó)正處在產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整時(shí)期，社會(huì)資源不斷地進(jìn)行優(yōu)化配置，部分社會(huì)閑置資源重新組合在所難免。如何縮短社會(huì)資源閑置的周期，利用好這部分閑置資源，使企業(yè)能夠保持較低的運(yùn)行成本，又能依法納稅，是值得研究的課題。
要降低稅負(fù)，必須完成房屋租賃與庫(kù)房倉(cāng)儲(chǔ)的轉(zhuǎn)換。這里要明確租賃與倉(cāng)儲(chǔ)的含義。所謂房屋租賃是指租賃雙方在約定的時(shí)間內(nèi)，出租方將房屋的使用權(quán)讓度給承租方，并收取租金的一種契約形式;倉(cāng)儲(chǔ)是指在約定的時(shí)間內(nèi)，庫(kù)房所有人用倉(cāng)庫(kù)代客貯存、保管貨物，并收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)的一種契約形式。不同的經(jīng)營(yíng)行為適用不同的稅收政策法規(guī)，這就為稅收籌劃提供了可能。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第二條規(guī)定：租賃業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率相同，均為5%;《房產(chǎn)稅暫行條例》及有關(guān)政策法規(guī)規(guī)定：租賃業(yè)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的計(jì)稅方法不同。房產(chǎn)自用的，其房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值1.2%計(jì)算繳納，即：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×(1-30%)×1.2%(注：房產(chǎn)原值的扣除比例各省、市、自治區(qū)可能略有不同);房產(chǎn)用于租賃的，其房產(chǎn)稅依照租金收入的12%計(jì)算繳納，即：應(yīng)納稅額=租金收入金額×12%。由于房產(chǎn)稅計(jì)稅公式的不同，必然導(dǎo)致應(yīng)納稅額的差異，這就預(yù)示了稅收籌劃的機(jī)會(huì)。
以李經(jīng)理的公司為例，用于出租的庫(kù)房有三棟，其房產(chǎn)原值為1600萬(wàn)元，年租金收入為300萬(wàn)元。租金收入應(yīng)納稅額合計(jì)為52.5萬(wàn)元。其中：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=300×5%=15(萬(wàn)元);應(yīng)納房產(chǎn)稅=300×12%=36(萬(wàn)元)。應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=15×(7%+3%)=1.5(萬(wàn)元)。
現(xiàn)對(duì)該公司的上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃。假如年底合同到期，公司派代表與客戶進(jìn)行友好協(xié)商，繼續(xù)利用庫(kù)房為客戶存放商品，但將租賃合同改為倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，增加服務(wù)內(nèi)容，配備保管人員，為客戶提供24小時(shí)服務(wù)。假設(shè)提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的收入約為300萬(wàn)元，收入不變，其應(yīng)納稅額為29.94萬(wàn)元。其中：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=300×5%=15(萬(wàn)元);應(yīng)納房產(chǎn)稅=1600×(1-30%)×1.2%=13.44(萬(wàn)元);應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=15×(7%+3%)=1.5(萬(wàn)元)。合計(jì)應(yīng)納稅額為29.94萬(wàn)元。
兩項(xiàng)比較，可以看出，庫(kù)房倉(cāng)儲(chǔ)比房屋租賃每年節(jié)稅22.56萬(wàn)元，即使考慮到出租變?yōu)閭}(cāng)儲(chǔ)后，須增加保管人員，需要支付一定費(fèi)用，但扣除保管人員的工資費(fèi)用、辦公費(fèi)用仍可以節(jié)余十多萬(wàn)元。長(zhǎng)此以往，則效果更好。此次稅收籌劃活動(dòng)既滿足了稅收法規(guī)的要求，又滿足了客戶的需要，同時(shí)又達(dá)到了節(jié)稅的目的。
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