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某汽車公司今年10月委托某橡膠制品公司加工一批特制輪胎，汽車公司提供原材料成本為26萬元，支付給橡膠公司加工費14萬元。10月底，橡膠公司將加工好的500條特制輪胎交付給汽車公司，橡膠公司同類輪胎的不含稅價格為每條800元。汽車公司將收回輪胎中的200條以每條700元的不含稅價格銷售給優(yōu)質(zhì)客戶，剩余的300條以每條900元的不含稅價格銷售給普通客戶。汽車公司財務(wù)人員詢問，對于銷售的這些輪胎，是否都可以免繳消費稅?
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則〉有關(guān)條款解釋的通知》)規(guī)定：“委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。”因此，納稅人將委托加工收回的應(yīng)稅消費品再銷售時是否需要繳納消費稅，應(yīng)當首先將實際銷售價格與受托方計稅價格進行比較，再根據(jù)比較結(jié)果區(qū)分不同情況分別處理。從該公司的情況來看，委托方汽車公司銷售給優(yōu)質(zhì)客戶的輪胎價格700元小于受托方橡膠公司同類輪胎價格800元，因此，這200條輪胎在銷售時不需要繳納消費稅。而汽車公司銷售給普通客戶的輪胎價格900元大于橡膠制品公司同類輪胎價格800元，因此這300條輪胎在銷售時應(yīng)繳納消費稅。
根據(jù)消費稅暫行條例和消費稅暫行條例實施細則的規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。”因此，橡膠制品公司在向汽車公司交付加工好的特制輪胎時，應(yīng)代收代繳消費稅500×800×3%=12000(元)，汽車公司將收回的特制輪胎再銷售給普通客戶時應(yīng)繳納消費稅300×900×3%-12000×300÷500=900(元)。
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