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  *9節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報代理實務
  一、企業(yè)所得稅的計算方法
  企業(yè)所得稅基本計算公式為:
  應納所得稅額=應納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額
  應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損
  (一)應納稅所得額的計算
  1.企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:銷售貨物收入;提供勞務收入;轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;股息、紅利等權(quán)益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權(quán)使用費收入;接受捐贈收入;其他收入。
  2.收入總額中的不征稅收入包括:財政撥款;依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;國務院規(guī)定的其他不征稅收入。
  3.企業(yè)的免稅收入包括:國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營利組織的收入。
  4.各項扣除,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。(新增)
  5.虧損,是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。
  (二)境外所得抵免稅額的計算
  居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得,非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所,取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得,已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當期應納稅額中抵免。抵免限額為該項所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分,可以在以后五個年度內(nèi),用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。
  二、代理企業(yè)所得稅納稅申報操作規(guī)范
  根據(jù)稅法規(guī)定,注冊稅務師應替納稅人在月份或者季度終了后15日內(nèi)報送申報表及月份或者季度財務報表,履行月份或者季度納稅申報手續(xù)。年度終了后5個月內(nèi)向其所在地主管稅務機關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》和稅務機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料,辦理結(jié)清稅款手續(xù)。p154 8點
  三、代理填制企業(yè)所得稅納稅申報表的方法
  本次的企業(yè)所得稅納稅申報表共有一張主表,十一張附表。其中附表一至附表六為一級附表,附表三為附表一和附表二的二級附表。附表一、二、五、六、七、八、九、十、十一為附表三的二級附表。這里有些附表是交叉的。
  其中最重要的為附表三,其次為附表一和二。
  學習每一張報表的填制需要注意:
  本張報表的結(jié)構(gòu)。
  本張報表的數(shù)據(jù)來源
  每張附表和主表的關(guān)系
  和其他附表的關(guān)系
  涉及到的企業(yè)所得稅的政策對報表數(shù)據(jù)的影響及填列
  主表:參見中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類)
  1."稅款所屬期間":正常經(jīng)營的納稅人,填報公歷當年1月1日至12月31日;納稅人年度中間開業(yè)的,填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當月1日至同年12月31日;納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的,填報公歷當年1月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當月月末;納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的,填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當月月末。
  2.本表包括利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算和附列資料四個部分。
  "利潤總額計算"中的項目,按照國家統(tǒng)一會計制度口徑計算填報。實行企業(yè)會計準則的納稅人,其數(shù)據(jù)直接取自損益表;實行其他國家統(tǒng)一會計制度的納稅人,與本表不一致的項目,按照其利潤表項目進行分析填報。
  3."應納稅所得額計算"和"應納稅額計算"中的項目,除根據(jù)主表邏輯關(guān)系計算的外,通過附表相應欄次填報。
  (一)收入類調(diào)整項目
  第3行"2.接受捐贈收入":第2列"稅收金額"填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定,將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調(diào)整的金額。第3列"調(diào)增金額"等于第2列"稅收金額"。第1列"賬載金額"和第4列"調(diào)減金額"不填。
  第4行"3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓":填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應進行納稅調(diào)整的金額。如折扣和折讓沒有開在同一張發(fā)票上。第1列"賬載金額"填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定,銷售貨物給購貨方的銷售折扣和折讓金額。第2列"稅收金額"填報納稅人按照稅收規(guī)定可以稅前扣除的銷售折扣和折讓的金額。第3列"調(diào)增金額"填報第1列與第2列的差額。第4列"調(diào)減金額"不填。
  第6行"5.按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益":填報納稅人采取權(quán)益法核算,初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入取得投資當期的營業(yè)外收入。本行"調(diào)減金額"數(shù)據(jù)通過附表十一《長期股權(quán)投資所得(損失)明細表》第5列 "合計"填報。第1列"賬載金額"、第2列"稅收金額"和第3列"調(diào)增金額"不填。
  第7行"6.按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益":第3列"調(diào)增金額"填報納稅人應分擔被投資單位發(fā)生的凈虧損、確認為投資損失的金額;第4列"調(diào)減金額"填報納稅人應分享被投資單位發(fā)生的凈利潤、確認為投資收益的金額。本行根據(jù)附表十一《長期股權(quán)投資所得(損失)明細表》分析填列。
  第10行"9.公允價值變動凈收益":第3列"調(diào)增金額"或第4列"調(diào)減金額"通過附表七《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》第10行第5列數(shù)據(jù)填報。
  附表七第5列"納稅調(diào)整額"第10行"合計"數(shù)為正數(shù)時,填入附表三第10行本行第3列"調(diào)增金額";為負數(shù)時,將其絕對值填入本行第4列"調(diào)減金額"。
  第14行"13.不征稅收入":第4列"調(diào)減金額"通過附表一(3)《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細表》第12行"不征稅收入總額"填報。第1列"賬載金額"、第2列"稅收金額"和第3列"調(diào)增金額"不填。
  (二)扣除類調(diào)整項目
  第22行"2.工資薪金支出":第1列"賬載金額"填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼;第2列"稅收金額"填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資薪金。如本行第1列≥第2列,第1列減去第2列的差額填入本行第3列"調(diào)增金額";如本行第1列<第2列,第2列減去第1列的差額填入本行第4列"調(diào)增金額"。
  相關(guān)政策:企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。(非工效掛鉤企業(yè)為賬載金額,功效掛鉤企業(yè)為當年實際發(fā)放的工資中應計入當年的部分)
  工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。
 ?、俟べY已計入成本費用→不作納稅調(diào)整
 ?、诠べY未計入成本費用→直接扣除
  第23行"3.職工福利費支出":第1列"賬載金額"填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度計入成本費用的職工福利費;第2列"稅收金額"填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的職工福利費,金額小于等于第22行"工資薪金支出"第2列"稅收金額"×14%;如本行第1列≥第2列,第1列減去第2列的差額填入本行第3列"調(diào)增金額",如本行第1列<第2列,第2列減去第1列的差額填入本行第4列"調(diào)減金額"。
  5.第24行"4.職工教育經(jīng)費支出":第1列"賬載金額"填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度計入成本費用的教育經(jīng)費支出;第2列"稅收金額"填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的職工教育經(jīng)費,金額小于等于第22行"工資薪金支出"第2列"稅收金額"×2.5%,或國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的金額;如本行第1列≥第2列,第1列減去第2列的差額填入本行第3列"調(diào)增金額",如本行第1列<第2列,第2列減去第1列的差額填入本行第4列"調(diào)減金額"。
  6.第25行"5.工會經(jīng)費支出":第1列"賬載金額"填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度計入成本費用的工會經(jīng)費支出。第2列"稅收金額"填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的工會經(jīng)費,金額等于第22行"工資薪金支出"第2列"稅收金額"×2%減去沒有工會專用憑據(jù)列支的工會經(jīng)費后的余額,如本行第1列≥第2列,第1列減去第2列的差額填入本行第3列"調(diào)增金額",如本行第1列<第2列,第2列減去第1列的差額填入本行第4列"調(diào)減金額"。
  (23、24、25行只有功效掛鉤企業(yè)可按規(guī)定有調(diào)減金額)
  第26行"6.業(yè)務招待費支出":第1列"賬載金額"填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度計入成本費用的業(yè)務招待費支出;第2列"稅收金額"填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的業(yè)務招待費支出的金額。比較"本行第1列×60%"與"附表一(1)《收入明細表》第1行×5‰"或"附表一(2)《金融企業(yè)收入明細表》第1+38行合計×5‰"或"本行第1列×60%"兩數(shù),孰小者填入本行第2列。如本行第1列≥第2列,本行第1列減去第2列的余額填入本行第3列"調(diào)增金額",第4列"調(diào)減金額"不填。如本行第1列<第2列,第3列"調(diào)增金額",第4列"調(diào)減金額"均不填。
  (三)資產(chǎn)類調(diào)整項目
  第42行"1.財產(chǎn)損失":第1列"賬載金額"填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度確認的財產(chǎn)損失金額;第2列"稅收金額"填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的財產(chǎn)損失金額。如本行第1列≥第2列,第1列減去第2列的差額填入本行第3列"調(diào)增金額";如本行第1列<第2列,第1列減去第2列的差額的絕對值填入第4列"調(diào)減金額"。
  第43行"2.固定資產(chǎn)折舊":通過附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》填報。附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》第1行"固定資產(chǎn)"第7列"納稅調(diào)整額"的正數(shù)填入本行第3列"調(diào)增金額";附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》第1行"固定資產(chǎn)"第7列"納稅調(diào)整額"負數(shù)的絕對值填入本行第4列"調(diào)減金額"。第1列"賬載金額"、第2列"稅收金額"不填。
  相關(guān)政策:依據(jù):從投入使用的次月起計提折舊,停止使用的從次月停止計提折舊。
  折舊方法:原則上用直線法:
  年折舊額=原值×(1-殘值比例)÷使用年限
  月折舊額=年折舊額÷12
  【例題】某企業(yè)2008年3月份購進機器設(shè)備一臺并于當月投入使用,取得增值稅專用發(fā)票,注明價款30萬元、增值稅5.1萬元,企業(yè)自己負擔的保險費和安裝調(diào)試費4.9萬元,該臺設(shè)備企業(yè)全年計提的折舊費7.6萬元已列入產(chǎn)品銷售成本中。按照稅法規(guī)定,該設(shè)備應采用直線折舊法,期限為10年,殘值率為5%。新購機器設(shè)備的折舊費用應調(diào)增應納稅所得額( )萬元。
  新購機器設(shè)備按稅法規(guī)定應計提折舊=(30+5.1+4.9)×(1-5%)÷10÷12×9=2.85(萬元),企業(yè)計提7.6萬元,應調(diào)增=7.6-2.85=4.75(萬元)
  第44行"3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊":通過附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》填報。附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》第7行"生產(chǎn)性生物資產(chǎn)"第7列"納稅調(diào)整額"的正數(shù)填入本行第3列"調(diào)增金額";附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》第7行"生產(chǎn)性生物資產(chǎn)"第7列"納稅調(diào)整額"的負數(shù)的絕對值填入本行第4列"調(diào)減金額"。第1列"賬載金額"、第2列"稅收金額"不填。
  相關(guān)政策:只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準予扣除。企業(yè)應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊。
  生產(chǎn)性生物資產(chǎn),是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。
  生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:
  (1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為l0年;
  (2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為3年。
  第45行"4.長期待攤費用":通過附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》填報。附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》第10行"長期待攤費用"第7列"納稅調(diào)整額"的正數(shù)填入本行第3列"調(diào)增金額";附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》第10行"長期待攤費用"第7列"納稅調(diào)整額"的負數(shù)的絕對值填入本行第4列"調(diào)減金額"。第1列"賬載金額"、第2列"稅收金額"不填。
  (四)準備金調(diào)整項目
  第51行"四、準備金調(diào)整項目":通過附表十《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》填報。附表十《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》第17行"合計"第5列"納稅調(diào)整額"的正數(shù)填入本行第3列"調(diào)增金額";附表十《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》第17行"合計"第5列"納稅調(diào)整額"的負數(shù)的絕對值填入本行第4列"調(diào)減金額"。第1列"賬載金額"、第2列"稅收金額"不填。
  (五)房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤
  第52行"五、房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤":第3列"調(diào)增金額"填報從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人本期取得的預售收入,按照稅收規(guī)定的預計利潤率計算的預計利潤的金額;第4列"調(diào)減金額"填報從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人本期將預售收入轉(zhuǎn)為銷售收入,轉(zhuǎn)回已按稅收規(guī)定征稅的預計利潤的數(shù)額。第1列"賬載金額"、第2列"稅收金額"不填。