2015年注冊(cè)稅務(wù)師考試最全資料
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  *9節(jié) 企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
  一、"應(yīng)交稅費(fèi)"科目
  增值稅在本科目下設(shè)三個(gè)二級(jí)科目,其他各稅種各設(shè)一個(gè)二級(jí)科目。
  (一)"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目
  1-5是設(shè)在借方的五個(gè)欄目,6-9是設(shè)在貸方的四個(gè)欄目。
  1."進(jìn)項(xiàng)稅額"專(zhuān)欄,注意退貨時(shí)只能在借方用紅字沖減。
  例題:某企業(yè)辦理退貨,將不含稅價(jià)款為1000元的貨物退回供貨商。
  借:銀行存款              1170
  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  170
  貸:原材料               1000
  2."已交稅金"專(zhuān)欄,核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅。
  例題:一企業(yè)每10天預(yù)繳一次增值稅,1月11日預(yù)繳增值稅200000元。
  借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅金)  200000
  貸:銀行存款              200000
  3."減免稅款"專(zhuān)欄,反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目,貸記"營(yíng)業(yè)外收入"科目。
  4."出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額"專(zhuān)欄,反映生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵的稅額。
  生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口,在實(shí)行"免抵退"稅辦法的條件下,出口貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅免征,進(jìn)項(xiàng)稅先用內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅抵扣,未抵扣完的再申報(bào)辦理退稅。因此出口貨物所享受的實(shí)質(zhì)上的退稅款由抵減的進(jìn)項(xiàng)稅和收到的退稅款兩部分組成。可以按批準(zhǔn)的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,也可以按當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵、退"
  二、"以前年度損益調(diào)整"科目
  (一)本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。
  企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng),也在本科目核算。
  (二)以前年度損益調(diào)整的主要帳務(wù)處理。
  1、企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損,借記有關(guān)科目,貸記本科目;調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損,借記本科目,貸記有關(guān)科目。
  2、以前年度損益調(diào)整增加的所得稅,借記本科目,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅"科目;以前年度損益調(diào)整減少有所得稅,借記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅"科目,貸記本科目。
  3、經(jīng)上述調(diào)整后,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入"利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)"科目。本科目如為貸方余額,借記本科目,貸記"利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)"科目;如為借方余額,作相反的會(huì)計(jì)分錄。
  (三)本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。
  例題:某市工業(yè)企業(yè)(適用所得稅稅率33%)將應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的1000元,誤計(jì)入"營(yíng)業(yè)外收入"賬戶(hù),適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率,次年發(fā)現(xiàn)時(shí),補(bǔ)提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅及附加的賬務(wù)處理如下:
 ?、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整         33
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅       30
  -應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅   2.1
  -應(yīng)交教育費(fèi)附加     0.9
 ?、诮瑁簯?yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅       10.89[33×33%]
  貸:以前年度損益調(diào)整         10.89
 ?、劢瑁豪麧?rùn)分配-未分配利潤(rùn)       22.11
  貸:以前年度損益調(diào)整         22.11
  三、"營(yíng)業(yè)外收入"科目
  新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南規(guī)定本科目的核算內(nèi)容主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈、捐贈(zèng),直接減免增值稅等。
  即征即退增值稅的賬務(wù)處理:
  借:銀行存款
  貸:營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助
  借:營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助
  貸:本年利潤(rùn)
  四、"其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款"科目
  注意借方反映生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計(jì)算得出的應(yīng)退稅額,貸方反映實(shí)際收到的出口貨物退稅款。
  例題:在納稅檢查中,發(fā)現(xiàn)企業(yè)以前年度少計(jì)收益多計(jì)費(fèi)用的情況時(shí),應(yīng)在何科目進(jìn)行反映( )。
  a、借記"利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)"
  b、借記"以前年度損益調(diào)整"
  c、貸記"以前年度損益調(diào)整"
  d、貸記"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅"
  答案:c