2015年注冊稅務師考試最全資料
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  1.建造合同的概念
  建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計技術(shù)、功能等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而簽訂的合同。主要是房屋,道路、橋梁等。
  2.建造合同的類型
 ?、俟潭ㄔ靸r合同。風險主要由建造承包方承擔
 ?、诔杀炯映珊贤?。風險主要由發(fā)包方承擔
 
  3.合同收入的構(gòu)成及合同變更收入的確認條件
  (1)合同收入的組成內(nèi)容
 ?、俸贤某跏际杖?/div>
 ?、谝蚝贤兏⑺髻r、獎勵等原因形成的,與合同有關(guān)的零星收入不作為合同收入。
  (2)合同變更收入的確認條件
 ?、倏蛻裟軌蛘J可因變更、索賠及獎勵而增加的收入;
 ?、谑杖肽軌蚩煽康赜嬃?。
  【要點提示】記住合同收入的構(gòu)成要素。
  4.合同成本的構(gòu)成及會計處理
  (1)合同成本的構(gòu)成
 ?、僦苯淤M用
  包括耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費和其他直接費用。
 ?、陂g接費用
  包括臨時設(shè)施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程取暖費、排污費等。
  (2)合同成本的會計處理
  直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本,間接費用在期末按系統(tǒng)合理的方法分攤計入合同成本,合同成本分攤方法有人工費用比例法、直接費用比例法。
  (3)核算合同成本時,有幾點需要注意:
  ①與合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入,而是直接沖減合同成本。
 ?、谙铝懈黜椯M用,不計入合同成本,而是作為期間費用直接計入當期損益:
  A.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用;
  B.船舶等制造企業(yè)的銷售費用;
  C.企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需要資金而發(fā)生的財務費用;
  D.因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用。
  【要點提示】哪些費用納入合同成本、哪些納入當期損益需特別關(guān)注。
  5.合同收入和費用的確認
  (1)確認原則:
 ?、俟潭ㄔ靸r合同的確認原則
  當以下要素能夠可靠時,采用完工百分比法。
  A.收入能夠可靠計量
  B.與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)
  C.在資產(chǎn)負債表日合同完工進度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定
  D.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計量。
  ②成本加成合同的確認原則
  當以下要素的結(jié)果能可靠估計時,采用完工百分比法。
  A.與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)
  B.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠計量。
  【要點提示】比較掌握提供勞務收入與建造合同收入的確認條件。
 ?、弁旯みM度的確定
  A.累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例
  B.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例
  C.已完工合同工作的測量。
  【要點提示】測試中主要使用*9種測量方式。
  (2)特殊情況
  如果上述要素無法可靠估計(這里所提及的無法可靠估計主要是指款項能否收回無法可靠估計),應作如下處理:
 ?、僖詫嵑某杀緸橄薨茨苁栈氐膬r款作收入確認;
  ②按實耗的勞務成本作支出確認;
 ?、鄱卟钭鳟斊趽p失認定。
  【要點提示】對比提供勞務收入掌握上述特殊情況。
  (3)完工百分比法的計算方法
  ①當期確認合同收入=(合同總收入×完工進度)-以前期間累計已確認的收入;
 ?、诋斊诖_認的毛利=(合同總收入-合同預計總成本)×完工進度-以前期間累計已確認的毛利;
  ③當期確認的合同費用=當期確認的合同收入-當期確認的合同毛利-以前期間預計損失準備。
  注:在計算最后一年的合同收入和合同毛利應采用倒擠的方式處理,以避免出現(xiàn)誤差。具體計算公式如下:
  最后一年的合同收入=總收入-以前年度確認過的收入;
  最后一年的合同毛利=總收入-合同實際總成本-以前年度累計已確認的毛利。
  【要點提示】掌握建造合同收入的確認方法及賬務處理。
  (4)一般賬務處理:
  ①登記發(fā)生的合同成本
  借:工程施工
  貸:原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等
 ?、诘怯浺呀Y(jié)算的合同價款
  借:應收賬款
  貸:工程結(jié)算
  ③登記實際收到的合同價款
  借:銀行存款
  貸:應收賬款
 ?、苡嬎惝斊诠こ淌杖搿⒊杀竞兔?/div>
  借:工程施工――毛利
  主營業(yè)務成本
  貸:主營業(yè)務收入
 ?、莺贤A計損失
  借:資產(chǎn)減值損失??合同預計損失
  貸:存貨跌價準備??預計損失準備
 ?、尥旯r:
  借:工程結(jié)算
  貸:工程施工
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