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第三節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算
一、金融資產(chǎn)及分類(lèi)
金融資產(chǎn)劃分為下列四類(lèi)：
(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);
(2)持有至到期投資;
(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);
(4)可供出售金融資產(chǎn)。
上述分類(lèi)一經(jīng)確定，不得隨意變更。
二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
根據(jù)金融工具確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
根據(jù)金融工具確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。
1.取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。
2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。
3.屬于衍生工具，但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。
除了可以將可轉(zhuǎn)換公司債券等混合工具指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以外，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，才可以在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：
1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。
2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。
二. 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)帳務(wù)處理
【單選題】(2010年)
2008年5月10日，甲公司以每股12元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)乙公司20000股股票，劃分為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費(fèi)用5000元。2008年5月22日，甲公司收到乙公司支付的上述現(xiàn)金股利存入銀行。2008年12月31日，甲公司持有的該批股票總市價(jià)為20.5萬(wàn)元。2009年2月5日，甲公司以26萬(wàn)元的價(jià)格全部出售該批股票(不考慮交易費(fèi)用)，則甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益( )萬(wàn)元。
A.3.0
B.3.5
C.5.0
D.5.5
B.3.5
C.5.0
D.5.5
【答案】A
【解析】本題考核第8章“交易性金融資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)。甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益= 26 -(12 -0.5)×2=3(萬(wàn)元)。因交易性金融資產(chǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益在資產(chǎn)出售時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)出至投資收益，故交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)確認(rèn)的投資收益可以采用“售價(jià)一初始入賬成本”的簡(jiǎn)化方法來(lái)計(jì)算。
借：交易性金融資產(chǎn)―成本23
投資收益 0.5
應(yīng)收股利 1
貸：銀行存款24.5
借：銀行存款1
貸：應(yīng)收股利 1
借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益2.5
貸：公易性金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)2.5
借：銀行存款26
交易性金融資產(chǎn) ―公允價(jià)值變動(dòng)2.5
貸：交易性金融資產(chǎn)―成本23
投資收益5.5
借：投資收益2.5
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2.5
