2015年注冊稅務(wù)師考試最全資料
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　　稅收實體法：規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱。是稅法的核心部分。
　　稅收實體法結(jié)構(gòu)的特點：規(guī)范性（一稅一法）、統(tǒng)一性（稅收要素固定）。
　　涉及實體法的六個要素，分別是：納稅義務(wù)人、課稅對象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。
　　（一）納稅義務(wù)人
　　1.含義：稅法規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，包括法人和自然人。
　　2.與納稅人有關(guān)的概念：
　　（1）負稅人：實際負擔(dān)稅款的單位和個人。
　　不一致的原因：價格與價值背離，引起稅負轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。
　　納稅人與負稅人有時一致，如直接稅（所得稅）。
　　納稅人與負稅人有時不一致，如間接稅（流轉(zhuǎn)稅，具有轉(zhuǎn)嫁性）。
　?。?）代扣代繳義務(wù)人
　　有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。
　　（3）代收代繳義務(wù)人
　　有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。
　?。?）代征代繳義務(wù)人
　　因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機關(guān)委托而代征稅款的單位和個人。
　?。?）納稅單位（了解）
　　申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。
　?。ǘ┱n稅對象——掌握
　　1.含義：課稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決對什么征稅。
　　2.作用——基礎(chǔ)性要素：（1）是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志，
　　（2）體現(xiàn)征稅的范圍，
　?。?）其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對象為基礎(chǔ)確定。
　　3.與課稅對象有關(guān)的3個要素：
　?。?）計稅依據(jù)（稅基）
　　計稅依據(jù)：稅法規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。
　　【課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系】課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。
　　【例題】下列稅種中，征稅對象與計稅依據(jù)不一致的是（?。?/div>
　　A.企業(yè)所得稅
　　B.耕地占用稅
　　C.車船稅
　　D.土地使用稅
　　E.房產(chǎn)稅
　　【答案】BCDE
　　【解析】企業(yè)所得稅的課稅對象與計稅依據(jù)是一致的。
　?。?）稅源
　　稅源：稅款的最終來源，稅收負擔(dān)的歸宿，表明納稅人負擔(dān)能力。
　　【課稅對象與稅源的關(guān)系】課稅對象是據(jù)以征稅的依據(jù)；稅源則表明納稅人的負擔(dān)能力。
　?。?）稅目
　　1.含義：稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決課稅對象的歸類。
　　2.作用：明確征稅范圍；解決征稅對象的歸類（稅目稅率同步考慮——稅目稅率表，如：消費稅、營業(yè)稅、資源稅）。
　　3.分類：分為列舉稅目和概括稅目兩類。
　?、倭信e稅目：是將每一種商品或經(jīng)營項目采用一一列舉的方法（又分為細列舉、粗列舉），如：消費稅。
　?、诟爬ǘ惸浚菏前凑丈唐反箢惢蛐袠I(yè)采用概括方法設(shè)計稅目（又分為小概括、大概括）。如：營業(yè)稅。
　　【例題】對稅收實體法要素中有關(guān)課稅對象的表述，下列說法正確的有（　）。
　　A.課稅對象是國家據(jù)以征稅的依據(jù)
　　B.稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志
　　C.從實物形態(tài)分析，課稅對象與計稅依據(jù)是一致的
　　D.從個人所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致的
　　E.計稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對課稅作出的規(guī)定，課稅對象是從量的方面對課稅作出的規(guī)定
　　【答案】AD
　　【解析】課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志；從實物形態(tài)分析，課稅對象與計稅依據(jù)是不一致的；從所得稅（包括企業(yè)所得稅和個人所得稅）來看，其課稅對象與稅源是一致的。計稅依據(jù)是從量的方面對課稅作出的規(guī)定，課稅對象是從質(zhì)的方面對課稅作出的規(guī)定。
　?。ㄈ┒惵?/div>
　　稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負擔(dān)程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
　　稅率的形式：比例稅率、累進稅率、定額稅率、其他形式。
　　【例題】下列關(guān)于累進稅率的表述正確的是（?。?。
　　A.超額累進稅率計算復(fù)雜，累進程度緩和，稅收負擔(dān)透明度高
　　B.全額累進稅率計算簡單，但在累進分界點上稅負呈跳躍式，不盡合理
　　C.計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率
　　D.計稅基數(shù)是相對數(shù)時，超額累進稅率實際上是超倍累進稅率
　　【答案】B
　　【解析】超倍累進稅率計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增額；是相對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增率。
　　3.定額稅率
　?。?）含義：根據(jù)單位課稅對象，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。
　?。?）目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、消費稅中部分應(yīng)稅消費品。
　?。?）基本特點：①稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響。②適用于對價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。③由于產(chǎn)品價格變動的總趨勢是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負就會呈現(xiàn)累退性。
　　【例題】（2010年）在我國現(xiàn)行稅法中，采用地區(qū)差別定額稅率的稅種有（?。?。
　　A.資源稅
　　B.城鎮(zhèn)土地使用稅
　　C.耕地占用稅
　　D.土地增值稅
　　E.城市維護建設(shè)稅
　　【答案】ABC
　　【解析】2010年考試當(dāng)年，資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和耕地占用稅等屬于地區(qū)差別定額稅率，土地增值稅和城市維護建設(shè)稅采取比例稅率。
　　4.稅率的其他形式（三組）
　?。?）名義稅率與實際稅率----熟悉
　　名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率；實際稅率是指納稅人的實際負擔(dān)率
　　實際稅率=實繳稅額÷課稅對象實際數(shù)額
　　通常 名義稅率＞實際稅率，其原因在于：（注意多選題）
　?、儆嫸愐罁?jù)與征稅對象可能不一致；②稅率差異；③減免稅使用；④偷漏稅；⑤錯征稅款。
　?。?）邊際稅率與平均稅率----掌握
　　邊際稅率是指再增加一些收入時，增加這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。
　　① 基本含義
　　邊際稅率=△稅額÷△收入
　　平均稅率=∑稅額÷∑收入
　?、诙哧P(guān)系
　　比例稅率下：邊際稅率=平均稅率（注意選擇題）
　　累進稅率下：假如累進稅率在一個級距內(nèi)，邊際稅率和平均稅率是相等的。更多的情形則是邊際稅率＞平均稅率。
　　③二者比較的作用：明確稅率累進程度和稅負的變化情況。
　?。?）零稅率與負稅率--了解
　　零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對象的持有人負有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。
　　負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補貼的比例。
　　【例題】稅率是稅收政策的核心要素，下列關(guān)于稅率的表述正確的有（?。?/div>
　　A.定額稅率與課稅對象價值量大小成正比
　　B.在累進稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率
　　C.速算扣除數(shù)是為解決全額累進稅率計算稅款復(fù)雜而引入的
　　D.超倍累進稅率的計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率
　　E.相對于全額累進稅率而言，超額累進稅率的計算方法復(fù)雜，但累進程度比較緩和
　　【答案】BDE
　　【解析】定額稅率與課稅對象價值量大小沒有關(guān)系；速算扣除數(shù)是為解決超額累進稅率計算稅款復(fù)雜而引入的。
　?。ㄋ模p稅免稅－掌握
　　【提示1】減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。
　　【提示2】減免稅權(quán)限：減免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國務(wù)院的，按國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。
　　1.減免稅的基本形式
　?。?）稅基式減免－－使用最廣泛，即：直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減免稅。
　　具體包括起征點、免征額、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。
　　【區(qū)分起征點與免征額】
　　起征點是征稅對象達到一定數(shù)額開始征稅的起點。
　　免征額是在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。
　　【起征點與免征額關(guān)系】：
　　區(qū)別：①當(dāng)納稅人收入達到或超過起征點時，就其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入超過免征額時，則只就超過的部分征稅。②當(dāng)納稅人的收入恰好達到起征點時，就要按其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相同時，則免于征稅。
　　比較：享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點的納稅人稅負輕。起征點只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。
　　（2）稅率式減免－－適用于流轉(zhuǎn)稅（解決某個行業(yè)或產(chǎn)品）
　　具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。
　　（3）稅額式減免
　　具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等。
　　【例題】通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減免稅是（?。?。
　　A.法定式減免
　　B.稅率式減免
　　C.稅額式減免
　　D.稅基式減免
　　【答案】D
　　【解析】通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減免稅是稅基式減免。
　　2.減免稅分類：法定減免、臨時減免（困難減免）、特定減免（大多是定期減免）
　　3.與減免稅相對立的，是加重稅負的措施，包括兩種形式：
　?。?）稅收附加：也稱地方附加
　?。?）稅收加成：加一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%
　　《個人所得稅法》規(guī)定，對勞務(wù)報酬所得畸高的，可以實行加成征收。
　　【例題】假設(shè)某人取得勞務(wù)報酬收入48 000元，免征額為800元，稅率為20%，若規(guī)定計稅依據(jù)超過20000－30000元的部分，加征2成，超過30000－40000元的部分，加征5成，超過40000元以上的部分，加征10成。則該人應(yīng)納稅額為（?。┰?。
　　A.12600
　　B.12280
　　C.19200
　　D.18880
　　【答案】B
　　【解析】應(yīng)納稅額＝20000×20%＋10000×24%＋10000×30%＋（48000－800－40000）×40%＝12280（元）
　　【例題】減免稅作為稅收優(yōu)惠政策的核心內(nèi)容，體現(xiàn)了稅法的統(tǒng)一性與靈活性的有機結(jié)合。下列關(guān)于稅收減免稅表述，正確的是（?。?。
　　A.增值稅即征即退是稅基式減免稅的一種形式
　　B.增值稅的減免稅由全國人大規(guī)定
　　C.免征額是稅額式減免稅的一種形式
　　D.零稅率是稅率式減免稅的一種形式
　　【答案】D
　　【解析】增值稅即征即退屬于稅額式減免；增值稅的減稅、免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國務(wù)院的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；免征額是稅基式減免。
　　（五）納稅環(huán)節(jié)
　　生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅）、消費環(huán)節(jié)（車輛購置稅）
　　（六）納稅期限
　　1.決定因素：稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件
　　2.形式：
　　（1）按期（如流轉(zhuǎn)稅）
　?。?）按次（如耕地占用稅、屠宰稅）
　?。?）按年（但要分期預(yù)繳，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）
　　【例題】下列各課稅要素，與納稅期限的選擇密切相關(guān)的是（?。?。
　　A.納稅人
　　B.計稅依據(jù)
　　C.納稅環(huán)節(jié)
　　D.課稅對象
　　【答案】D
　　【解析】采取哪種形式的納稅期限繳納稅款，同課稅對象的性質(zhì)有著密切關(guān)系。
　　【例題】納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。下列有關(guān)納稅期限的表述正確的有（?。?。
　　A.不同性質(zhì)的稅種，其納稅期限不同
　　B.我國現(xiàn)行稅法中的納稅期限只有按期納稅一種形式
　　C.采取何種形式的納稅期限，與課稅對象的性質(zhì)有密切關(guān)系
　　D.我國個人所得稅實行按季征收的納稅期限
　　E.房產(chǎn)稅實行按年計算分期繳納的納稅期限
　　【答案】ACE
　　【解析】我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：按期納稅、按次納稅和按年計征、分期預(yù)繳或繳納；個人所得稅中的勞務(wù)報酬所得等均采取按次納稅的辦法；房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納。
　　【例題】按照稅收實體法要素的規(guī)定，下列表述正確的有（?。?。
　　A.納稅人是稅法中規(guī)定的負擔(dān)稅款的單位和個人，包括自然人和法人
　　B.計稅依據(jù)是課稅對象量的體現(xiàn)
　　C.在累進稅率條件下，名義稅率等于實際稅率
　　D.零稅率表明納稅人仍負有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款
　　E.稅目的作用是進一步明確征稅范圍
　　【答案】BDE
　　【解析】負稅人是稅法中規(guī)定的負擔(dān)稅款的單位和個人；在累進稅率條件下，邊際稅率高于平均稅率，名義稅率和實際稅率沒有這樣的對應(yīng)關(guān)系。
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