CTA考試考點之稅收程序的特征

　　*9、稅收程序是征納主體實施征納行為的運行程序。稅收征納行為包括征稅機關(guān)的征收行為和納稅人的繳納行為，相應(yīng)地稅收程序也分為征稅機關(guān)的稅收征收程序和納稅人的稅款繳納程序。在稅收程序中，基于稅收債權(quán)的公益性和非直接對待給付性，國家征稅權(quán)力的運行程序在稅收程序中居主導(dǎo)地位，但征稅機關(guān)與納稅人在稅收程序中的法律地位是平等的，征稅機關(guān)在主動啟動和推進稅收程序的過程中，應(yīng)認真實行參與原則，為納稅人參加到稅收程序中創(chuàng)造機會和條件，使征稅機關(guān)和納稅人之間產(chǎn)生良性互動關(guān)系，富有成效地影響征稅決定的制作過程和結(jié)果。
　　第二、稅收程序是征納主體為了實現(xiàn)稅收實體債務(wù)請求權(quán)而實施的征納行為。稅收的非直接對待給付性，使得稅收債務(wù)請求權(quán)的實現(xiàn)不同于私法上債務(wù)的履行，它必須借助于國家權(quán)力始能完成。征稅主體依據(jù)國家法律賦予的征稅職權(quán)而進行的征稅行為，享有納稅人權(quán)利的納稅主體相應(yīng)實施的納稅行為，它們共同構(gòu)成了作為稅收征納程序內(nèi)容的征納行為，保證了稅收這一公法上的金錢給付之債及時全面履行。
　　第三、稅收程序在運行時，其征納行為的實質(zhì)內(nèi)容和表現(xiàn)形式是統(tǒng)一的。稅收程序上的征納行為由兩個方面構(gòu)成：一是征納行為的實質(zhì)內(nèi)容，它是指以行使征稅職權(quán)和履行納稅義務(wù)為實質(zhì)內(nèi)容的稅收征納權(quán)力義務(wù)；二是征納行為的運行形式，是指征納行為運行的方式、步驟、時限等表現(xiàn)形式。但正如事物的內(nèi)容都離不開形式一樣，任何一個征納行為都是兩方面的統(tǒng)一，沒有實質(zhì)性的征納行為，就沒有其表現(xiàn)形式的征納程序。
　　第四、稅收程序的構(gòu)成要素除了主體（征稅機關(guān)、納稅人等）和結(jié)果（征稅決定）要素外，還包括方式、步驟、時限和順序等時空要素。方式指完成某一征納行為的方法及行為結(jié)果的表現(xiàn)形式；步驟指完成某一征納行為所要經(jīng)歷的階段，稅收程序一般由程序的啟動、進行和終結(jié)三個階段組成；時限指完成某一征納行為的期限；順序指完成某一征納行為所必經(jīng)的步驟間的先后次序。行為的方式、步驟構(gòu)成了征納行為的空間表現(xiàn)形式，行為的時限、順序構(gòu)成了的征納行為的時間表現(xiàn)形式，稅收程序正是征納行為空間和時間表現(xiàn)形式的有機結(jié)合。
　　第五、稅收程序的運行結(jié)果是作出征稅決定。在稅收程序中，不論是稅收征收程序還是稅收繳納程序，其程序結(jié)果都是由征稅機關(guān)代表國家針對具體的課稅事項作出征稅決定，即征稅機關(guān)為實現(xiàn)稅收法律所規(guī)定的目標和任務(wù)，應(yīng)納稅人等稅收相對人的申請或依法定職權(quán)，依法處理涉及特定稅收相對人某種權(quán)利義務(wù)事項的稅收具體行政行為。
　　第六、稅收程序是一種法律程序。稅收程序主要是征稅機關(guān)代表國家行使征稅權(quán)力時所遵循的程序。