高頓注冊稅務(wù)師考試題庫——全球財(cái)經(jīng)*9題庫（精題真題、全真?？枷到y(tǒng)、名師答疑）>>>點(diǎn)擊進(jìn)入“每日一練——免費(fèi)在線測試”
下面，小編從觀勢、察己、前瞻三個(gè)方面，談?wù)剬ψ远悇?wù)師行業(yè)發(fā)展和立法的看法。
一、觀勢
首先，如何看待注冊稅務(wù)師行業(yè)面臨的新形勢?現(xiàn)在有很多聲音，特別是27號文件公布以來。但是我有一個(gè)總的判斷，就是我們這個(gè)行業(yè)，已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)發(fā)展升級的重大戰(zhàn)略機(jī)遇期。怎么說呢?先來看今年國務(wù)院一系列重要文件。
——今年6月4號，國務(wù)院發(fā)布20號文件，這是4月23號國務(wù)院常務(wù)會議討論促進(jìn)市場公平競爭維護(hù)市場正常秩序工作之后的成果。我一直認(rèn)為，這是一份重要的綱領(lǐng)性文件。三中全會講，讓市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用，后面還有一句，就是更好發(fā)揮政府作用。而政府如何發(fā)揮作用，如何解決過去“一收就死、一放就亂”的痼疾，20號文件給出了重要的框架意見，放權(quán)放到位，監(jiān)督管到位。正是在這個(gè)背景下，才有了：一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)簡政放權(quán)、減少審批，另一方面，行業(yè)協(xié)會、稅務(wù)師事務(wù)所在內(nèi)的社會力量，通過依法鑒證和服務(wù)，促進(jìn)市場自我管理、自我規(guī)范、自我凈化。
這一精神也體現(xiàn)到國務(wù)院654號令，即《企業(yè)信息公示暫行條例》之中，這部具有創(chuàng)新意義的行政法規(guī)明確：抽查企業(yè)公示的信息可以委托稅務(wù)師事務(wù)所在內(nèi)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定。這樣，一份國務(wù)院新文件，一份新的行政法規(guī)，在簡政放權(quán)的同時(shí)，旗幟鮮明地支持包括稅務(wù)師事務(wù)所在內(nèi)的專業(yè)服務(wù)行業(yè)，使其從事相關(guān)鑒證、接受政府外包等業(yè)務(wù)得鞏固和明確。
與此同時(shí)，還有簡政放權(quán)、行政審批改革的文件也引起了行業(yè)內(nèi)外的高度關(guān)注。
——引起社會關(guān)注的是27號文，取消了注冊稅務(wù)師職業(yè)資格許可和認(rèn)定事項(xiàng)。這取消的是什么呢?只要仔細(xì)看27號文就能看出，取消的是稅務(wù)機(jī)關(guān)對注冊稅務(wù)師的行政許可(以非許可審批形式做的許可)，以及與作為準(zhǔn)入性質(zhì)的資格認(rèn)定。換句話說，作為非行政許可條件的考試沒取消，作為新興的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，更不可能取消。
其實(shí)，這背景是今年國務(wù)院16號文要求取消所有的非許可審批形式，更早則是2007年國辦73號文對全國各類職業(yè)資格的清理要求，然后2012年人社部發(fā)布了清理規(guī)范*9批公告，就已經(jīng)明確因沒有法律法規(guī)依據(jù)，注冊稅務(wù)師資格作為水平評價(jià)類的結(jié)果。顯而易見，從73號文、16號文到27號文，貫穿始終的都是依據(jù)法律形式，而不是實(shí)質(zhì)。
所以，國務(wù)院文件實(shí)際上是根據(jù)注冊稅務(wù)師行業(yè)立法狀態(tài)對現(xiàn)狀的一次確認(rèn)，而非針對特定行業(yè)的政策調(diào)整。因此，才有國務(wù)院16號文第二條的要求，一方面取消原有不規(guī)范的非許可審批，一方面保留新設(shè)規(guī)范許可的通道，正依據(jù)這一規(guī)定，中稅協(xié)配合國家稅務(wù)總局對注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)作為新設(shè)行政許可的問題，或者其他替代性方式，開展了立法研究準(zhǔn)備工作。
到這里，我們不難看出，當(dāng)前出現(xiàn)的新情況、新要求，包括國務(wù)院新文件，其實(shí)都是中央全面深化改革精神的體現(xiàn)。綜合來看，可以毫不夸張地說，全面深化改革正是注冊稅務(wù)師行業(yè)的戰(zhàn)略機(jī)遇。因?yàn)椋鶕?jù)三中全會的決定，全面深化改革總目標(biāo)落在國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化上。
——講治理，而不是統(tǒng)治、不是管理，就是要推進(jìn)自治、共治、法治。
——講治理體系和治理能力，就是要制度先行、依法治國。
——講現(xiàn)代化，就是要求制度、能力背后是具有現(xiàn)代性的理念，比如公平、效率、自由等。
因此，我們會面對更明確的涉稅業(yè)務(wù)環(huán)境：納稅鑒證明確，廣大個(gè)人納稅人稅收事務(wù)拓展，這些將直接帶來大量的業(yè)務(wù);我們會面對更公正的稅務(wù)執(zhí)法環(huán)境：法治將得到大力度推進(jìn)，預(yù)算改革已經(jīng)開始，征管體制和征管改革將進(jìn)一步深化，注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的環(huán)境逐步得到根本性的優(yōu)化，涉稅服務(wù)的需求也將拓展;我們會面對更開放的市場競爭環(huán)境：市場起決定性作用，產(chǎn)業(yè)壁壘進(jìn)一步減少，行業(yè)及業(yè)內(nèi)良性競爭，將激發(fā)注冊稅務(wù)師行業(yè)更多的活力;我們會面對更活躍的社會組織環(huán)境：社會團(tuán)體體制改革，將改變社會組織既培育發(fā)展不足，又規(guī)范管理不夠的現(xiàn)象。
在這樣的行業(yè)發(fā)展環(huán)境下，注冊稅務(wù)師行業(yè)將面臨更加重要的使命，即通過提供高水準(zhǔn)的專業(yè)服務(wù)：
——促進(jìn)稅法的準(zhǔn)確實(shí)施，
——提高稅收的整體效率，
——維護(hù)稅收體系的公正，
由此也決定了注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)而且可以承擔(dān)更多、更重要的任務(wù)，配合國家簡政放權(quán)、全面深化改革。
二、察己
但是，與新形勢下注冊稅務(wù)師行業(yè)的使命和定位相比，受多種內(nèi)外部因素的影響，注冊稅務(wù)師行業(yè)在一些基本問題上也面臨著挑戰(zhàn)。
*9，信譽(yù)立世卻無依：法律地位問題
在我國現(xiàn)行法律、行政法規(guī)里面，僅有最近頒布的《企業(yè)信息公示暫行條例》(國務(wù)院令654號)提及了“稅務(wù)師事務(wù)所”;在國務(wù)院國發(fā)【2014】20號、21號文件等文件里對“稅務(wù)師事務(wù)所”或“注冊稅務(wù)師”也有提及。雖然這可以說明注冊稅務(wù)師已有的法律地位。但是，相比注冊稅務(wù)師行業(yè)在市場中的地位，作為以專業(yè)技術(shù)和信譽(yù)立世的職業(yè)，這種提及是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。
在20號文明確的四類專業(yè)鑒證機(jī)構(gòu)中，注冊會計(jì)師、律師都已有專門主體法，資產(chǎn)評估法也已經(jīng)人大二審，只有注冊稅務(wù)師連行政法規(guī)都沒有。亟需通過立法，確立注冊稅務(wù)師行業(yè)的法律地位，使注冊稅務(wù)師作為涉稅服務(wù)的重要力量之一，給予法律上的確認(rèn)。
第二，審批常態(tài)卻無據(jù)：行政許可問題
我國行政許可法已實(shí)施10年，我們的稅務(wù)師事務(wù)所審批卻以非許可審批的形式，事實(shí)上實(shí)行許可管理，但按國務(wù)院16號文要求，最多執(zhí)行到2015年4月。
此時(shí)尤應(yīng)理性分析許可利弊。我們應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院改革精神，實(shí)事求是地分析一下，這又延續(xù)10年實(shí)施的許可，究竟許可的是什么?許可了有什么好處?又有什么弊端?如果確有必要，應(yīng)盡快推進(jìn)許可立法;如果可以不用，就抓緊研究替代性措施。
——注冊稅務(wù)師許可，是許可主體產(chǎn)生?是許可特定行為?還是許可專門名稱?其實(shí)，最重要的是名稱，如果保留許可，這是底線。
——許可，可以彌補(bǔ)市場發(fā)現(xiàn)能力不足，可以彌補(bǔ)社團(tuán)自治程度不足，可以影響行業(yè)供需平衡度，還可以控制行政監(jiān)管幅度、降低監(jiān)管難度。理性地看待許可存在的原因，大體不外乎如此。
——但是，許可也有固有的弊端，主體許可限制市場主體創(chuàng)業(yè)，行為許可限制市場供給，減少競爭降低效率，許可還容易產(chǎn)生審批尋租、滋生腐敗，另外，過于倚重許可容易放松事中事后監(jiān)管等。
——顯然，許可具體如何還應(yīng)進(jìn)行具體的規(guī)制影響分析，以權(quán)衡利弊。
第三，處理多樣卻無法：監(jiān)管依據(jù)問題
顯而易見，事前監(jiān)管或許嚴(yán)，或許寬，但是，事中、事后監(jiān)管是任何時(shí)候都必不可少的。
可惜，當(dāng)我們監(jiān)管機(jī)構(gòu)要按照改革要求，依法加強(qiáng)事中事后監(jiān)管，該處罰處罰、該叫停叫停時(shí)，才發(fā)現(xiàn)我們的法律滯后了，如我們的《稅收征管法》及實(shí)施細(xì)則中稅務(wù)代理人的法律概念問題等，監(jiān)管處理依據(jù)太欠缺了。我們《行政處罰法》、《行政強(qiáng)制法》等法律都嚴(yán)格限制部委規(guī)章的權(quán)限，所以要落實(shí)李克強(qiáng)總理指示和國務(wù)院20號文件精神，必須加快推進(jìn)立法，為監(jiān)管提供保障。
行業(yè)的健康發(fā)展離不開法律地位、社團(tuán)體制、處罰規(guī)則等基礎(chǔ)問題的解決，這都必須以法制體系為保障。因此，立法不是行業(yè)本身，而是整個(gè)社會對這個(gè)行業(yè)發(fā)展的迫切需要。
三、前瞻
下面我想用四句話，談一談行業(yè)發(fā)展的思路。
*9句話，以市場決定為前提。
黨的十八屆三中全會決議和全國人大批準(zhǔn)的國務(wù)院轉(zhuǎn)變政府職能方案明確要求，應(yīng)當(dāng)由市場作決定的，政府不應(yīng)該替代市場去決定，這是我們推動《注冊稅務(wù)師條例》立法必須確立的思維前提。
只須按這個(gè)思維，我們就能夠找準(zhǔn)政府在專業(yè)服務(wù)市場的角色定位，就不會人為去給市場劃界，既不要說這個(gè)行業(yè)就不應(yīng)該存在、可以由其他某個(gè)行業(yè)替代，也不輕易說這個(gè)事兒只能誰來做。一個(gè)行業(yè)的業(yè)務(wù)最終是市場競爭的結(jié)果，不能在市場競爭之前，就人為否定這個(gè)行業(yè)的存在，或人為限制合理的競爭。在市場面前，我們的行政可以跟進(jìn)、我們的立法只是確認(rèn)，而不是脫離市場創(chuàng)造需求。
第二句話，以行業(yè)自治為基礎(chǔ)。
行業(yè)發(fā)展需要行業(yè)自治，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督行業(yè)協(xié)會，行業(yè)協(xié)會實(shí)行規(guī)范的自治管理，實(shí)現(xiàn)行業(yè)執(zhí)業(yè)行為的自律，國家實(shí)現(xiàn)對行業(yè)的間接管理。這需要結(jié)合國家社團(tuán)管理體制改革，進(jìn)一步健全制度、加強(qiáng)培育、強(qiáng)化監(jiān)管，但雖然有個(gè)過程，但方向不會變，加強(qiáng)行業(yè)自治能力建設(shè)，應(yīng)當(dāng)是當(dāng)前和今后一段時(shí)期的發(fā)展重點(diǎn)。
隨著社團(tuán)改革逐步到位、協(xié)會自治機(jī)制逐步健全，行業(yè)協(xié)會就可以承擔(dān)起更多傳統(tǒng)上由行政機(jī)關(guān)行使的職能，或者通過行業(yè)協(xié)會自治機(jī)制，自然實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)行政手段的功能。
因此，更準(zhǔn)確地說，不是行政向協(xié)會轉(zhuǎn)移，而是行政取消審批職能，通過協(xié)會自治、自律達(dá)到同樣的管理效果。比如，協(xié)會將來有可能面臨一業(yè)多會的競爭，屆時(shí)，專業(yè)人士就沖著注冊稅務(wù)師幾個(gè)大字選擇我們協(xié)會，我們有這個(gè)內(nèi)在的吸引力，通過考試、入會的過程，自然就可以實(shí)現(xiàn)原來行政審批的效果。所以說，我們協(xié)會自我規(guī)范、強(qiáng)化自治是前提，自然不會給公眾帶來行政轉(zhuǎn)移協(xié)會的印象。這是一個(gè)美好的前景，值得為這個(gè)方向加倍努力。
第三句話，以強(qiáng)化監(jiān)管為主線。
縱觀三中全會決議和國務(wù)院系列文件，中央改革的精神，就是寬進(jìn)嚴(yán)管，減少事前行政審批，加強(qiáng)事中事后監(jiān)管，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，保障公共利益。因此，行業(yè)發(fā)展的質(zhì)量、信譽(yù)，以及行業(yè)得以存在，都取決了自律基礎(chǔ)上監(jiān)管保障。無論是組織形式、責(zé)任承擔(dān)及保險(xiǎn)制度、社團(tuán)自律，還是執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)檢查、行政處罰、信用管理等，這些具體監(jiān)管手段的核心，都是建立責(zé)任落實(shí)機(jī)制，促進(jìn)市場公平競爭、行業(yè)健康發(fā)展。這是行業(yè)發(fā)展與行政監(jiān)管的契合點(diǎn)所在。
為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)契合，我們必須要樹立監(jiān)管全覆蓋的目標(biāo)，構(gòu)建分類分層的監(jiān)管體系。其實(shí)，無論是20年前的行業(yè)發(fā)展初期，還是發(fā)展到如今的新階段，涉稅服務(wù)的監(jiān)管對象自然包括了注冊稅務(wù)師、注冊會計(jì)師、律師等各類專業(yè)服務(wù)主體。這已在《稅收征管法》第89條及《稅收管理法實(shí)施細(xì)則》第98條得到一定的確認(rèn)。2010年起施行的《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)基本準(zhǔn)則》，更是明文規(guī)定，注冊稅務(wù)師以外的其他主體從事涉稅服務(wù)參照適用該準(zhǔn)則，也是監(jiān)管全覆蓋精神的體現(xiàn)——不管涉稅服務(wù)的主體怎么產(chǎn)生，只要有涉稅服務(wù)的行為，就要遵守相同的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。
正是因?yàn)檫@個(gè)精神，我們才有了兩部法的需求或規(guī)劃。一部是立注冊稅務(wù)師之主體法，如《注冊稅務(wù)師條例》;另一部則是立所有涉稅服務(wù)行為之法，以《稅收征管法》修訂和相關(guān)的配套規(guī)范為基礎(chǔ)。可以說，兩部是我們的必要，后者已在進(jìn)行之中，而前者注冊稅務(wù)師主體立法尤為迫切。
第四句話，以執(zhí)業(yè)主體為重點(diǎn)。
專業(yè)服務(wù)行業(yè)不同于一般服務(wù)業(yè)，一般行業(yè)政府監(jiān)管通常僅以企業(yè)為對象，但在專業(yè)服務(wù)行業(yè)，我們的促進(jìn)行業(yè)發(fā)展和監(jiān)管必須關(guān)注人，必須以專業(yè)人士為對象。因?yàn)?，無論是從主體角度，還是行為角度，所有直接產(chǎn)出專業(yè)服務(wù)成果的，都只能是經(jīng)過考試、考核被授予專業(yè)稱號的人，最終簽字、負(fù)責(zé)的只能是具備這樣條件的人。如果個(gè)人稅制改革到位，對專業(yè)服務(wù)人員的需求將是巨量的，我們的人才儲備、考試認(rèn)證是否跟得上形勢的發(fā)展?這亟需引起高度重視。
對專業(yè)服務(wù)監(jiān)管而言，只要管到專業(yè)人員，就可能管好這個(gè)機(jī)構(gòu)。反之卻不成立。因?yàn)樵跈C(jī)構(gòu)這個(gè)殼下面，內(nèi)部治理各異，內(nèi)部控制相距甚遠(yuǎn)。我們要通過管所、管行業(yè)促進(jìn)對人的管理，通過對人的管理實(shí)現(xiàn)管質(zhì)量、管服務(wù)。因此，對專業(yè)服務(wù)業(yè)的管理都必須人所結(jié)合、以人為主。
正如上述，近期的形勢其實(shí)正是多年來我們求之而不得的機(jī)遇。在這個(gè)大背景下，統(tǒng)一取消目前法律依據(jù)不足的注冊稅務(wù)師資格審批，就不是什么根本性的事情。我們應(yīng)當(dāng)順應(yīng)國家改革的大形勢，不需為個(gè)別文件的表述所囿，充分領(lǐng)會和貫徹中央推進(jìn)改革的精神實(shí)質(zhì)，以改革的精神、創(chuàng)新的思維、積極的態(tài)度，抓住改革的契機(jī)，大力推進(jìn)注冊稅務(wù)師行業(yè)立法，推動行業(yè)的大升級、大發(fā)展，相信下一個(gè)20年我們注冊稅務(wù)師行業(yè)一定會更加精彩!
