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固定資產取得的核算(★★)
一、外購固定資產
外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。
應當注意，自2009年1月1日起，企業(yè)購進或者自制(包括擴建、安裝)生產經營固定資產發(fā)生的進項稅額，可以根據現(xiàn)行增值稅暫行條例和實施細則的有關規(guī)定抵扣。按照稅收法規(guī)規(guī)定，購入的用于集體福利或個人消費等固定資產而支付的增值稅，不能抵扣，仍應計入固定資產成本。
【例1】甲企業(yè)以銀行存款購入一臺生產用不需要安裝的設備，專用發(fā)票價格200000元，增值稅進項稅額34000元，包裝費800元，運費1200元，該設備已交付使用。企業(yè)應作會計分錄：
借：固定資產——生產經營用固定資產 202000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34000
貸：銀行存款(234000+800+1200) 236000
注：教材按照新稅法作了修改。
【例2】企業(yè)從M公司購入生產用需要安裝的機器一臺，買價150000元，適用增值稅稅率17%，包裝費1800元，運費2000元，購入后發(fā)生安裝費2700元。所有款項以銀行存款支付。該機器安裝完畢后交付使用。企業(yè)應作會計分錄：
?、儋徣霗C器時
借：在建工程 153800
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 25500(15萬*17%)
貸：銀行存款(150000*1.17+1800+2000) 179300
?、诎l(fā)生安裝費用時
借：在建工程 2700
貸：銀行存款 2700
③安裝完畢后交付使用時
借：固定資產 156500
貸：在建工程(153800+2700) 156500
購入固定資產時，應注意以下二點：
①以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
②購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照借款費用會計準則規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。
【例3】A公司2010年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產使用，該機器已收到。購貨合同約定，N型機器的總價款為1000萬元(假設不考慮增值稅)，分3年支付，2010年12月31日支付500萬元，2011年12月31日支付300萬元， 2012年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%，以其作為折現(xiàn)率。 A公司相關會計處理如下：
?、?2010年1月1日
a.計算總價款的現(xiàn)值作為固定資產入賬價值
2010年1月1日的長期應付款現(xiàn)值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3
=471.70+267.00+167.92=906.62(萬元)
b.總價款與現(xiàn)值的差額作為未確認融資費用
未確認融資費用=總價款1000-現(xiàn)值906.62=93.38(萬元)
c.③2010年1月1日編制會計分錄
借：固定資產 906.62(本金，代墊)
未確認融資費用 93.38(利息)
貸：長期應付款 1000(本+息)
說明：本分錄的含義是：A公司購入固定資產，因為沒有付款，相當于在2010年1月1日C公司墊資906.62萬元;C公司所墊資金不是白墊的，要按6%計算利息，三年時間A公司的利息費用總和是93.38萬元;這93.38萬元利息費用應該采用實際利率法在三年中分下去(詳見下表)，計算出每年應該負擔的利息費用，計入當年的財務費用中。
