(一)稅前扣除項(xiàng)目的原則
1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。是指企業(yè)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生的所屬期扣除，而不是在實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要涉及收入和費(fèi)用的跨期分配問(wèn)題。
2、配比原則。是指企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。
3、相關(guān)性原則。企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。與取得應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的支出在稅前不得扣除，如擔(dān)保支出。
4、確定性原則。即企業(yè)可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。
5、合理性原則。符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常支出。
(二)扣除項(xiàng)目的范圍
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)還應(yīng)注意三方面的內(nèi)容：
?、倨髽I(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
?、谄髽I(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。
③除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。
1.成本：是指企業(yè)銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本。
注意：
*9個(gè)問(wèn)題，視同銷(xiāo)售成本也要計(jì)入，和視同銷(xiāo)售收入對(duì)應(yīng)。
【案例】某卷煙企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010全年取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入總額1000萬(wàn)元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本500萬(wàn)元。企業(yè)當(dāng)年還將自制的卷煙(成本50萬(wàn)元)對(duì)外贈(zèng)送，市場(chǎng)公允價(jià)值80萬(wàn)元：該企業(yè)2010年度：
產(chǎn)品銷(xiāo)售收入總額=1000+80=1080(萬(wàn)元);
扣除的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本=500+50=550(萬(wàn)元)。
第二個(gè)問(wèn)題，與出口退稅結(jié)合掌握，企業(yè)外銷(xiāo)貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值稅。
【例題計(jì)算題】某出口實(shí)行先征后退政策的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)一批貨物出口，收購(gòu)時(shí)取得了增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，該外貿(mào)企業(yè)出口收入(FOB)折合人民幣150萬(wàn)元，貨物退稅率13%，則其外銷(xiāo)成本是多少?
【答案及解析】外貿(mào)企業(yè)外銷(xiāo)貨物成本=外銷(xiāo)貨物的采購(gòu)成本+不得退還的增值稅
外貿(mào)企業(yè)不得退還的增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù))=購(gòu)貨金額×征退稅率之差=100×(17%-13%)=4(萬(wàn)元)
該企業(yè)外銷(xiāo)成本是100+4=104(萬(wàn)元)。
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