企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)指導意見（二）

　　*9節(jié)  收入類項目鑒證
　　第五條  鑒證收入類項目，應(yīng)當包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入和其他收入。
　　收入類項目的鑒證，應(yīng)當采取下列方法：
　　（一）評價有關(guān)收入的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；
　?。ǘ╆P(guān)注收入申報是否正確；
　　（三）審核、確認收入的分類；
　?。ㄋ模徍耸杖氪_認的條件是否恰當；
　　（五）確定收入確認時間；
　?。┻\用適當技術(shù)手段，對收入的真實性、完整性進行審核；
　　（七）評價收入項目的會計核算和計量是否正確執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度；
　?。ò耍┰u價特殊業(yè)務(wù)處理是否正確。
　　第六條  鑒證收入類調(diào)整項目，應(yīng)當包括視同銷售收入，接受捐贈收入，不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓，未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入，按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益，按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益，特殊重組，一般重組，公允價值變動凈收益，確認為遞延收益的政府補助，境外應(yīng)稅所得，不允許扣除的境外投資損失，不征稅收入，免稅收入，減計收入，減、免稅項目所得，抵扣應(yīng)納稅所得額及其他。
　　收入類調(diào)整項目的鑒證，應(yīng)當采取下列方法：
　?。ㄒ唬┮罁?jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度（包括會計準則，下同），結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務(wù)風險管理制度，識別和確認所有收入類調(diào)整事項；
　?。ǘ┮罁?jù)國家統(tǒng)一會計制度，評價收入類調(diào)整事項的賬載金額的準確性；
　?。ㄈ┮罁?jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，確認稅收金額與賬載金額的差異；
　　（四）依據(jù)稅法，審核確認收入類調(diào)整金額。
　　第二節(jié)  扣除類項目和彌補虧損類項目鑒證
　　第七條  鑒證扣除類項目，應(yīng)當包括企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的成本、費用、稅金、損失和其他支出。
　　扣除類項目的鑒證，應(yīng)當采取下列方法：
　?。ㄒ唬┰u價有關(guān)扣除項目的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；
　　（二）根據(jù)合同（協(xié)議）、發(fā)票、付款憑證等，確定扣除項目發(fā)生的實際情況；
　?。ㄈ└鶕?jù)業(yè)務(wù)活動的類型，確認扣除項目的特征；
　　（四）選擇適用的扣除項目確認條件；
　　（五）確定扣除項目的確認時間；
　　（六）評價使用或者銷售存貨成本的計算方法；
　?。ㄆ撸┏椴榇箢~業(yè)務(wù)支出，評價其支出的合理性；
　　（八）審核有關(guān)支出是否區(qū)分收益性支出和資本性支出；
　　（九）根據(jù)財務(wù)會計報告和其他會計核算資料，審核扣除項目會計核算執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度的情況；
　?。ㄊ└鶕?jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的計量方法，審核扣除項目的計量情況；
　　（十一）審核企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),是否已經(jīng)在稅前扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷已經(jīng)在稅前扣除。
　　第八條  鑒證扣除類調(diào)整項目，應(yīng)當包括視同銷售成本，工資薪金支出，職工福利費支出，職工教育經(jīng)費支出，工會經(jīng)費支出，業(yè)務(wù)招待費支出，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，捐贈支出，利息支出，住房公積金，罰金、罰款和被沒收財物的損失，稅收滯納金，贊助支出，各類基本社會保障性繳款支出，補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務(wù)費用，與取得收入無關(guān)的支出，不征稅收入用于支出所形成的費用，加計扣除及其他。
　　扣除類調(diào)整項目的鑒證，應(yīng)當采取下列方法：
　?。ㄒ唬┮罁?jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務(wù)風險管理制度，識別和確認扣除類調(diào)整事項的真實性和合法性；
　?。ǘ┮罁?jù)國家統(tǒng)一會計制度，評價扣除類調(diào)整事項的賬載金額的準確性；
　?。ㄈ┮罁?jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，確認稅收金額與賬載金額的差異；
　?。ㄋ模┮罁?jù)稅法，審核確認扣除類調(diào)整金額。
　　第九條  鑒證彌補虧損類項目，應(yīng)當包括當年可彌補的所得額、以前年度虧損彌補額、本年度實際彌補的以前年度虧損額、可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補額。
　　彌補虧損類項目的鑒證，應(yīng)當采取下列方法：
　　（一）依據(jù)稅法，結(jié)合企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)重組情況以及企業(yè)稅務(wù)風險管理制度，確認被鑒證人當年合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補虧損額以及可彌補的所得額；
　?。ǘ┮罁?jù)稅法，結(jié)合企業(yè)以前年度企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證報告以及稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)審批或備案資料，確認被鑒證人以前年度的盈利額、虧損額、合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額和以前年度虧損彌補額；根據(jù)約定，可以對以前年度及合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額進行延伸鑒證；
　　（三）依據(jù)稅法，確認當年可彌補的所得額、本年度實際彌補的以前年度虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額。
　　第三節(jié)  資產(chǎn)類項目鑒證
　　第十條  鑒證資產(chǎn)類項目，應(yīng)當包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等。
　　資產(chǎn)類項目的鑒證，應(yīng)當采取下列方法：
　?。ㄒ唬┮罁?jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)資產(chǎn)管理制度，確認企業(yè)取得該項資產(chǎn)實際發(fā)生的實際計稅基礎(chǔ)；
　　（二）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務(wù)風險管理制度，確認企業(yè)處置資產(chǎn)、重組中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移以及資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整所產(chǎn)生的所得或損失；
　?。ㄈ┮罁?jù)國家統(tǒng)一會計制度，確認企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值、減值、公允價值的變動、減值準備的計提；
　?。ㄋ模┮罁?jù)稅法，確認按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金后的資產(chǎn)凈值。
　　第十一條  資產(chǎn)類項目折舊、攤銷、處置的鑒證，應(yīng)當采取下列方法：
　?。ㄒ唬┮罁?jù)國家統(tǒng)一會計制度，結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點以及企業(yè)資產(chǎn)管理制度，確認資產(chǎn)原值的賬載金額、殘值率、折舊攤銷方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購（產(chǎn)）銷存計價方法是否正確；
　?。ǘ┮罁?jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點，確認資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、折舊方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購（產(chǎn)）銷存計稅基礎(chǔ)計算結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定；
　?。ㄈ┮罁?jù)稅法，確認資產(chǎn)項目折舊、攤銷、分配、扣除的納稅調(diào)整項目證據(jù)資料和金額計算資料；
　?。ㄋ模┢髽I(yè)轉(zhuǎn)讓或者以其他方式處置資產(chǎn)的，應(yīng)當鑒證其申報扣除的資產(chǎn)凈值。
　　第十二條  鑒證投資資產(chǎn)類項目，應(yīng)當包括權(quán)益性投資資產(chǎn)和債權(quán)性投資資產(chǎn)。
　　投資資產(chǎn)類項目的鑒證，應(yīng)當采取下列方法：
　　（一）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的投資資產(chǎn)管理情況，重點關(guān)注投資資產(chǎn)中的長期股權(quán)投資以及公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，并關(guān)注金融負債。確認長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)和長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失；確認公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債的期初、期末計稅基礎(chǔ)。
　?。ǘ┮罁?jù)國家統(tǒng)一會計制度，確認長期股權(quán)投資或者債權(quán)投資的期初投資額、本年度增減投資額、會計核算方法、權(quán)益法核算對初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益、投資收益、投資損益；確認長期股權(quán)或者債權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的凈收入、會計成本、轉(zhuǎn)讓所得或損失。
　?。ㄈ┮罁?jù)稅法，確認長期股權(quán)投資的股息紅利是免稅收入還是全額征稅收入，確認長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的凈收入、轉(zhuǎn)讓所得或損失。
　?。ㄋ模┐_認長期股權(quán)投資或者債權(quán)投資持有期間的股息紅利、利息的會計與稅收的差異金額；確認長期股權(quán)投資或者債權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失的會計與稅收的差異金額。
　　第十三條  鑒證資產(chǎn)類調(diào)整項目，應(yīng)當包括資產(chǎn)損失，固定資產(chǎn)折舊，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，長期待攤費用的攤銷，無形資產(chǎn)攤銷，投資轉(zhuǎn)讓、處置所得，油氣勘探投資，油氣開發(fā)投資及其他。
　　資產(chǎn)類調(diào)整項目的鑒證，應(yīng)當采取下列方法：
　?。ㄒ唬┮罁?jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)情況和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務(wù)風險管理制度，確認資產(chǎn)類調(diào)整事項；
　?。ǘ┮罁?jù)被鑒證人資產(chǎn)損失、資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整以及長期股權(quán)投資所得等情況，確定調(diào)增金額和調(diào)減金額。
　　第四節(jié)  資產(chǎn)減值準備金調(diào)整項目鑒證
　　第十四條  鑒證資產(chǎn)減值準備金調(diào)整項目，應(yīng)當包括壞（呆）賬準備，存貨跌價準備，持有至到期投資減值準備，可供出售金融資產(chǎn)減值，短期投資跌價準備，長期股權(quán)投資減值準備，投資性房地產(chǎn)減值準備，固定資產(chǎn)減值準備，在建工程（工程物資減值）準備，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備，無形資產(chǎn)減值準備，商譽減值準備，貸款損失準備，礦區(qū)權(quán)益減值及其他。
　　資產(chǎn)減值準備金調(diào)整項目的鑒證，應(yīng)當采取下列方法：
　?。ㄒ唬┮罁?jù)國家統(tǒng)一會計制度，結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)情況和行業(yè)特點以及企業(yè)管理制度，確認各項準備金的期初余額、本期轉(zhuǎn)回額、本期計提額、期末余額；
　?。ǘ┮罁?jù)稅法，確認允許稅前扣除的準備金支出；
　?。ㄈ┮罁?jù)會計核算的本期轉(zhuǎn)回額和本期計提額與稅法規(guī)定允許稅前扣除的準備金支出額進行分析對比，確認納稅調(diào)增金額和調(diào)減金額。
　　第五節(jié)  特別納稅調(diào)整項目鑒證
　　第十五條  特別納稅調(diào)整項目的鑒證，應(yīng)當采取下列方法：
　?。ㄒ唬┮罁?jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營情況、行業(yè)特點和企業(yè)稅務(wù)風險管理制度，識別企業(yè)的特別納稅調(diào)整事項。
　?。ǘ┮罁?jù)稅法，根據(jù)約定，結(jié)合企業(yè)的同期資料、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報表，判斷被鑒證人的關(guān)聯(lián)交易是否應(yīng)當申報；分析企業(yè)財務(wù)報表附注、財務(wù)情況說明書關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的披露說明與企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報表的差異及企業(yè)對差異的解釋；
　　（三）依據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的特別納稅調(diào)整規(guī)定，確認被鑒證人本年度應(yīng)當調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
　　第六節(jié)  企業(yè)境外所得稅收抵免項目鑒證
　　第十六條  鑒證企業(yè)境外所得稅收抵免項目，應(yīng)當包括境外所得分回情況、境外應(yīng)納稅所得額、分國(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額、分國(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額等。
　　企業(yè)境外所得稅收抵免項目的鑒證，應(yīng)當采取下列方法：
　?。ㄒ唬┐_認被鑒證人在應(yīng)納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額是否符合稅法的規(guī)定；
　?。ǘ┐_認被鑒證人當期實際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅額和抵免限額；
　?。ㄈ┐_認被鑒證人按照稅法規(guī)定確定的境外所得、境外應(yīng)納稅所得額和可抵免境外所得稅稅額；
　　（四）確認被鑒證人在境外投資收益實際間接負擔的稅額，并審核由被鑒證人直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，是否符合按照稅法規(guī)定持股方式的三層外國企業(yè)；
　　（五）確認被鑒證人從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受的免稅或減稅待遇的具體數(shù)額；
　?。┐_認被鑒證人在境外一國（地區(qū)）當年繳納和間接負擔的符合規(guī)定的所得稅稅額低于或者超過所計算的該國（地區(qū)）抵免限額的，可據(jù)實抵免或者抵補的具體數(shù)額；
　?。ㄆ撸徍吮昏b證人擬向主管稅務(wù)機關(guān)申請采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免是否屬于稅法規(guī)定的情形；
　?。ò耍┍昏b證人在境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，其計算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅年度與我國規(guī)定的納稅年度不一致時，確認其采用的境外納稅年度確定是否符合稅法規(guī)定；
　?。ň牛┐_認被鑒證人抵免境外所得稅額后實際應(yīng)納的所得稅額。
　　第七節(jié)  稅收優(yōu)惠項目鑒證
　　第十七條  鑒證稅收優(yōu)惠項目，應(yīng)當包括免稅收入、減計收入、加計扣除、減免所得額、減免所得稅額、抵扣應(yīng)納稅所得額、抵免所得稅額等。
　　稅收優(yōu)惠項目的鑒證，應(yīng)當采取下列方法：
　?。ㄒ唬┮罁?jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)類型、行業(yè)特點、企業(yè)稅務(wù)風險管理制度以及稅務(wù)機關(guān)對稅收優(yōu)惠項目審批或備案情況，確認稅收優(yōu)惠項目是否真實、享受優(yōu)惠的條件是否具備、享受稅收優(yōu)惠的計算是否準確，確認小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、所屬行業(yè)等情況；
　?。ǘ┮罁?jù)稅法，確認被鑒證人開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用是否作為加計扣除基數(shù)；
　?。ㄈ┮罁?jù)稅法，確認免稅收入，減計收入，減免稅項目所得、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整減少額，減免所得稅額和抵免所得稅額；
　　（四）依據(jù)稅法，審核被鑒證人同時從事不同企業(yè)所得稅待遇的項目，是否單獨計算所得并合理分攤企業(yè)的期間費用。
　　第八節(jié)  應(yīng)納所得稅額項目鑒證
　　第十八條  鑒證應(yīng)納所得稅額項目，應(yīng)當包括實際應(yīng)納所得稅額、累計實際已預(yù)繳的所得稅額、匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分攤的預(yù)繳稅額、本年應(yīng)補（退）的所得稅額。
　　應(yīng)納所得稅額項目的鑒證，應(yīng)當采取下列方法：
　　（一）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表、匯總納稅分支機構(gòu)企業(yè)所得稅分配表等資料，確認本年度累計實際已預(yù)繳的所得稅額和匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分攤的預(yù)繳稅額。注意區(qū)分預(yù)繳本年度稅額和補繳以前年度稅額；
　?。ǘ┐_認以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額；
　?。ㄈ┐_認以前年度應(yīng)繳未繳在本年度入庫所得稅額；
　?。ㄋ模┐_認本年度應(yīng)補（退）的所得稅額。被鑒證人本年度發(fā)生被稅務(wù)稽（檢）查、納稅評估、會計信息質(zhì)量抽查、審計機關(guān)審計而發(fā)生企業(yè)所得稅退補事項的，應(yīng)當區(qū)分所得稅額的所屬年度。
　　第十九條  實行企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，其應(yīng)納所得稅額項目的鑒證，應(yīng)當采取下列方法：
　　（一）審核確認匯總納稅的分支機構(gòu)是否符合稅法規(guī)定的匯總范圍；
　　（二）審核或委托審核確認分支機構(gòu)的收入總額、扣除項目金額、資產(chǎn)總額、工資總額等內(nèi)容，確認所得稅分配比例；
　?。ㄈ徍朔种C構(gòu)所得稅預(yù)繳情況。