企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務指導意見（二）

　　*9節(jié)  貨幣資產(chǎn)損失的鑒證
　　第五條  現(xiàn)金損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：
　　（一）評價被鑒證人有關現(xiàn)金內部管理制度是否完善；
　　（二）獲取現(xiàn)金收支明細表，并與總賬、明細賬核對。確認現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物賬面余額是否真實，并為被鑒證人所有；
　?。ㄈ瑫嬛鞴苋藛T盤點庫存現(xiàn)金，獲取現(xiàn)金保管人確認及會計主管人員簽字的現(xiàn)金盤點表；
　　（四）區(qū)分企業(yè)現(xiàn)金損失的具體情形，取得合法、充分證據(jù)材料；
　?。ㄎ澹┐_認現(xiàn)金損失稅前扣除的金額。
　　第六條  存款類資產(chǎn)損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：
　?。ㄒ唬┰u價被鑒證人有關存款類資產(chǎn)內部管理制度是否完善；
　?。ǘ┇@取銀行存款明細表，并與總賬、明細賬核對；確認損失的銀行存款是否真實，并為被鑒證人所有；
　?。ㄈ┎殚喆婵铑愘Y產(chǎn)的原始憑據(jù)，核實存款損失情況；
　?。ㄋ模﹨^(qū)分存款類資產(chǎn)損失的具體情形，取得合法、充分證據(jù)材料；
　　（五）確認存款類資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。
　　第七條  應收及預付款項壞賬損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：
　?。ㄒ唬┰u價被鑒證人有關應收及預付款項內部管理制度是否完善；
　?。ǘ徍讼嚓P事項合同、協(xié)議或說明，確認應收及預付款項的存在，并為被鑒證人所有；
　?。ㄈ┲鸸P審核應收及預付款項；
　　（四）區(qū)分應收及預付款項壞賬損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；
　?。ㄎ澹┐_認應收及預付款項壞賬損失稅前扣除的金額。
　　第八條  對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的擔保而承擔連帶責任導致無法追回的損失金額的鑒證，應當按照本指導意見關于應收款項損失鑒證的程序和方法進行。
　　第九條  對企業(yè)在會計上已作為損失處理的、逾期3年以上的應收款項以及逾期1年以上、單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項的鑒證，還應當審核專項報告。
　　第二節(jié)  非貨幣資產(chǎn)損失的鑒證
　　第十條  存貨損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：
　　（一）評價被鑒證人有關存貨內部管理制度是否完善；
　?。ǘ┇@取存貨損失報損明細表與總賬及明細賬核對一致，確認損失部分存貨是否為被鑒證人所有；
　?。ㄈ┇@取并審核被鑒證人存貨盤點計劃及存貨盤點表，審核存貨損失是否真實存在；
　?。ㄋ模┎榭幢昏b證人內部的存貨損失報批表及損失清冊，發(fā)現(xiàn)疑點時，應詢問當事人；
　?。ㄎ澹╆P注損失的存貨所處狀態(tài)；
　　（六）關注非正常損失的存貨所對應進項稅額的處理；
　?。ㄆ撸﹨^(qū)分存貨損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；
　?。ò耍┐_認存貨損失稅前扣除的金額。
　　第十一條  固定資產(chǎn)損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：
　?。ㄒ唬┰u價被鑒證人固定資產(chǎn)內部管理制度是否完善；
　　（二）獲取固定資產(chǎn)損失報損明細表，與總賬和明細賬核對，查閱有關固定資產(chǎn)的權屬證明，確認報損的固定資產(chǎn)是否為被鑒證人所有；
　?。ㄈ╆P注損失的固定資產(chǎn)所處狀態(tài)；
　?。ㄋ模┱{查報損固定資產(chǎn)的使用或管理部門，了解報損的原因是否真實可靠；
　　（五）關注非正常損失的固定資產(chǎn)所對應進項稅額的處理；
　?。﹨^(qū)分固定資產(chǎn)損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；
　　（七）確認固定資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。
　　第十二條  無形資產(chǎn)損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：
　?。ㄒ唬┰u價被鑒證人無形資產(chǎn)內部管理制度是否完善；
　?。ǘ┇@取或編制無形資產(chǎn)明細表，復核加計正確，關注計稅基礎、以前年度調整攤銷額以及可轉回金額等因素；
　?。ㄈ彶橹匾脑紤{證，查閱有關合同、協(xié)議等資料和支出憑證，是否經(jīng)授權批準，會計處理是否正確，確認無形資產(chǎn)是否存在，確認報損的無形資產(chǎn)是否為被鑒證人所有；
　?。ㄋ模╆P注損失的無形資產(chǎn)所處狀態(tài)并取得合法、充分證據(jù)材料；
　　（五）確認無形資產(chǎn)損失稅前扣除的金額；
　　（六）如果開發(fā)、創(chuàng)設過程未單獨核算成本（即混同其他成本已經(jīng)在稅前扣除的），不予以確認其損失。
　　第十三條  在建工程損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：
　?。ㄒ唬┰u價被鑒證人在建工程內部管理制度是否完善；
　?。ǘ┇@取或編制在建工程明細表，復核加計正確，審核會計處理是否正確；
　?。ㄈ彶橹匾脑紤{證，查閱有關合同、協(xié)議等資料和支出憑證是否經(jīng)授權批準，確認在建工程的存在，確認報損的在建工程是否為被鑒證人所有；
　　（四）關注損失的在建工程所處狀態(tài)；
　　（五）區(qū)分在建工程損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；
　?。┐_認在建工程損失稅前扣除的金額。
　　工程物資損失的鑒證，應當按照本指導意見第十七條規(guī)定的程序和方法進行。
　　第十四條  生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：
　?。ㄒ唬┰u價被鑒證人有關生產(chǎn)性生物資產(chǎn)內部管理制度是否完善；
　?。ǘ┇@取生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失報損明細表與總賬及明細賬核對一致，確認損失的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否為被鑒證人所有；
　　（三）獲取并審核被鑒證人生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點計劃及盤點表，審核生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失是否真實存在；
　?。ㄋ模┎榭雌髽I(yè)內部的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失報批表及損失清冊，發(fā)現(xiàn)疑點時，應詢問當事人；
　?。ㄎ澹╆P注損失的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所處狀態(tài)；
　?。╆P注非正常損失的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所對應進項稅額的處理；
　?。ㄆ撸﹨^(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；
　?。ò耍┐_認生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。
　　第十五條  抵押資產(chǎn)損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：
　　（一）評價被鑒證人抵押資產(chǎn)內部管理制度是否完善；
　　（二）獲取抵押資產(chǎn)損失報損明細表，與總賬和明細賬核對，查閱抵押合同或協(xié)議書，確認抵押資產(chǎn)的賬面凈值；
　　（三）取得抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣的證明、清單，確認抵押資產(chǎn)的變賣價值；
　?。ㄋ模┐_認抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。
　　被鑒證人以保證、質押、留置方式提供擔保發(fā)生的實物資產(chǎn)損失的鑒證，參照本條規(guī)定執(zhí)行；隨保證方式發(fā)生的貨幣資產(chǎn)損失以及定金發(fā)生的損失的鑒證，參照本章*9節(jié)的規(guī)定執(zhí)行。
　　第三節(jié)  投資損失的鑒證
　　第十六條  債權性投資損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：
　?。ㄒ唬┰u價被鑒證人有關債權性投資內部管理制度是否完善；
　?。ǘ┇@取或編制債權投資明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符；
　?。ㄈ徍松陥髶p失的債權投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料，確認債權性投資的賬面價值；
　?。ㄋ模﹨^(qū)分債權性投資損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；
　　（五）確認投資損失稅前扣除的金額。
　　第十七條  按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失的鑒證，應當審核被鑒證人的專項說明，綜合有關證據(jù)出具鑒證報告及其相關的證明材料。
　　第十八條  貸款類債權損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：
　?。ㄒ唬┰u價金融企業(yè)貸款損失內部管理制度是否完善；
　?。ǘ╆P注被鑒證人執(zhí)行的會計制度是金融企業(yè)會計制度還是企業(yè)會計準則；
　?。ㄈ┇@取或編制短期貸款(長期貸款)明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；
　?。ㄋ模┇@取并審核貸款合同、協(xié)議、貸款證(或IC卡)及授權批準或其他有關資料和借款憑證(借據(jù))，確認貸款的真實性，并與會計記錄核對；
　?。ㄎ澹徍松陥髶p失貸款的償還情況，核對會計記錄和原始憑證；
　?。╆P注是否屬于可以申報稅前扣除的貸款損失，是否有貸款損失以外的損失混同貸款損失申報扣除；
　?。ㄆ撸┥陥髶p失的貸款本金及利息的金額計算是否符合稅法的規(guī)定，呆賬準備金（貸款損失準備金）的計提與使用是否符合稅法的規(guī)定；
　?。ò耍┌凑斩惙▽鹑谄髽I(yè)貸款損失的管理要求，區(qū)分貸款損失的具體情形，分別取得充分、適當證據(jù)材料；
　?。ň牛┐_認貸款損失稅前扣除的金額。
　　第十九條  股權（權益）性投資損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：
　?。ㄒ唬┰u價被鑒證人有關股權（權益）性投資內部管理制度是否完善；
　?。ǘ┇@取或編制股權（權益）性投資明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符；
　?。ㄈ徍松陥髶p失的股權（權益）性投資合同或協(xié)議、原始憑證等證明材料，確認其計稅基礎；
　?。ㄋ模﹨^(qū)分股權（權益）性投資損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；
　?。ㄎ澹┐_認股權（權益）性投資損失稅前扣除的金額。
　　第四節(jié)  其他資產(chǎn)損失的鑒證
　　第二十條  其他資產(chǎn)損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：
　?。ㄒ唬┰u價被鑒證人其他資產(chǎn)內部管理制度是否完善；
　?。ǘ┇@取或編制其他資產(chǎn)損失明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；
　　（三）確認其他資產(chǎn)損失是否存在，是否為被鑒證人所有；
　?。ㄋ模╆P注損失的其他資產(chǎn)所處狀態(tài)；
　　（五）區(qū)分其他資產(chǎn)損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；
　?。┐_認其他資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。