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【內容導航】：
(一)企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額
(二)抵免限額應當分國(地區(qū))不分項計算
(三)稅務處理
(四)稅收饒讓
(五)在匯總計算境外應納稅所得額
(六)兩種情形，經企業(yè)申請，主管稅務機關核準，可以采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免
【所屬章節(jié)】：
本考點屬于《稅法二》*9章企業(yè)所得稅第八節(jié)應納稅額的計算的內容。
【基礎考點】：境外所得抵扣稅額的計算
企業(yè)實際應納所得稅額=企業(yè)境內外所得應納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額
我國稅法規(guī)定對境外已納稅款實行限額扣除。抵免限額采用分國不分項的計算原則。
境外所得稅的抵免的實質
1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。
2.抵免限額應當分國(地區(qū))不分項計算
境外所得稅的抵免的實質
抵免限額=中國境內、境外所得國內稅法的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額
該公式可以簡化成：
抵免限額=來源于某國的(稅前)應納稅所得額×我國法定稅率
3.稅務處理：境外已納稅款與扣除限額比較，二者中的較小者，從匯總納稅的應納稅總額中扣減
4.稅收饒讓：居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國家(地區(qū))取得的所得，按照該國(地區(qū))稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。
5.在匯總計算境外應納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內或他國(地區(qū))的應納稅所得額，但可以用同一國家(地區(qū))其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。
6.屬于下列情形的，經企業(yè)申請，主管稅務機關核準，可以采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免：
(1)企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國(地區(qū))政府機關核發(fā)的具有納稅性質的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、準確地確認應當繳納并已經實際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負擔的稅額在所得來源國(地區(qū))的實際有效稅率低于我國企業(yè)所得稅法第四條*9款規(guī)定稅率50%以上的外，可按境外應納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業(yè)按該國稅務機關核發(fā)具有納稅性質憑證金額，其不超過抵免限額的部分，準予抵免;超過的部分不得抵免。
白名單法則
(2)企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡就該所得繳納及間接負擔的稅額在所得來源國(地區(qū))的法定稅率且其實際有效稅率明顯高于我國的，可直接以按本通知規(guī)定計算的境外應納稅所得額和我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計算的抵免限額作為可抵免的已在境外實際繳納的企業(yè)所得稅稅額。具體國家(地區(qū))名單見附件。財政部、國家稅務總局可根據實際情況適時對名單進行調整。
