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【內(nèi)容導航】：
(一)融資租賃的判斷
(二)承租人融資租賃的會計處理
【所屬章節(jié)】：
本考點屬于《財務與會計》第十章非流動資產(chǎn)(一)第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算的內(nèi)容。
【基礎考點】：融資租入的固定資產(chǎn)
(一)融資租賃的判斷
融資租賃是指實質(zhì)上轉移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃，其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。滿足以下一項或數(shù)項標準的租賃，應當認定為融資租賃：
1.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉移給承租人。
2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。(優(yōu)惠購買)
3.即使資產(chǎn)的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。通常是租賃期大于、等于資產(chǎn)使用年限的75%。
4.承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值;出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。通常是租賃最低付款額的現(xiàn)值大于、等于資產(chǎn)公允價值的90%。
5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
(二)承租人融資租賃的會計處理
1.租賃期開始日的會計處理
在租賃期開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值。
會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)(或在建工程)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費用)
未確認融資費用
貸：長期應付款(最低租賃付款額)
銀行存款(初始直接費用)
其中：最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。
承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。
承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。
2.未確認融資費用的分攤
未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。會計分錄為：
借：財務費用
貸：未確認融資費用
每期未確認融資費用攤銷=期初應付本金余額×實際利率=(期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率
3.租賃資產(chǎn)折舊的計提
(1)折舊政策
承租人應當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，則應計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔保余值后的余額;如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔保，則應計提的折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。
應注意的是：在計提固定資產(chǎn)折舊時應扣除承租人和與其有關的第三方承擔的擔保余值。
(2)折舊期間
如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
4.或有租金和履約成本的會計處理
或有租金和履約成本應當在實際發(fā)生時計入當期損益。其中，或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其它因素(如銷售量、使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)計算的租金;履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。
