稅務(wù)代理的法律關(guān)系與法律責(zé)任
一、稅務(wù)代理法律關(guān)系
(一)稅務(wù)代理關(guān)系的確立(熟悉)
1.確立的前提
(1)委托項(xiàng)目必須符合法律規(guī)定。
(2)受托代理機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員必須具有一定資格。
(3)注冊(cè)稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理。
提示：不得以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)。
(4)簽訂委托代理協(xié)議書。必須書面簽訂委托代理協(xié)議書，不得以口頭或其他形式。
2.確立程序及形式
*9階段：準(zhǔn)備階段;
第二階段：簽約階段，即委托代理關(guān)系確立階段。
(二)稅務(wù)代理關(guān)系的變更
當(dāng)遇有下列問題之一的，應(yīng)由協(xié)議雙方協(xié)商對(duì)原協(xié)議書進(jìn)行修改和補(bǔ)充：
1.委托代理項(xiàng)目發(fā)生變化的(如單項(xiàng)代理改為綜合代理);
2.注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)生變化的;
3.由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時(shí)間的。
(三)稅務(wù)代理關(guān)系的終止
稅務(wù)代理關(guān)系的終止分為自然終止和人為終止兩種情形。
1.自然終止：協(xié)議約定的代理期限屆滿或代理事項(xiàng)完成，稅務(wù)代理關(guān)系自然終止。
2.人為終止
(1)委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為的情形(重點(diǎn)掌握)：
?、俣悇?wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù);
②稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格;
?、鄱悇?wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。
(2)稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為的情形(重點(diǎn)掌握)：
①委托人死亡或解體、破產(chǎn);
?、谖腥俗孕袑?shí)施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實(shí)施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動(dòng)的;
?、畚蟹教峁┨摷俚纳a(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，造成代理錯(cuò)誤。
委托關(guān)系存續(xù)期間，一方如遇特殊情況需終止代理行為的，提出終止的一方應(yīng)及時(shí)通知另一方，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，終止的具體事項(xiàng)由雙方協(xié)商解決。
二、稅務(wù)代理的法律責(zé)任
(一)委托方的法律責(zé)任
如果委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定，致使注冊(cè)稅務(wù)師不能履行或不能完全履行代理協(xié)議，由此而產(chǎn)生法律后果的法律責(zé)任應(yīng)全部由委托方承擔(dān)，其中，委托方除了按規(guī)定承擔(dān)本身應(yīng)承擔(dān)的稅收法律責(zé)任外，還應(yīng)按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金。
(二)受托方的法律責(zé)任
1.《民法通則》第六十六條規(guī)定：代理人不履行職責(zé)而給被代理人造成損害的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，稅務(wù)代理如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，給委托方造成不應(yīng)有的損失的，應(yīng)由受托方負(fù)責(zé)。
2.《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十八條規(guī)定：稅務(wù)代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。
3.《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定，對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師及其所在機(jī)構(gòu)違反該規(guī)定的行為，分別按下列規(guī)定進(jìn)行處理：
(1)注冊(cè)稅務(wù)師有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責(zé)令其限期改正，限期改正期間不得對(duì)外行使注冊(cè)稅務(wù)師簽字權(quán);逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公告。
?、賵?zhí)業(yè)期間買賣委托人股票、債券的;
?、谝詡€(gè)人名義承接業(yè)務(wù)或者收費(fèi)的;
?、坌孤段腥松虡I(yè)秘密的;
?、茉试S他人以本人名義執(zhí)業(yè)的;
⑤利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的;
?、拊谝粋€(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)違反《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定2次以上的。
(2)稅務(wù)師事務(wù)所有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款，責(zé)令其限期改正;逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，向社會(huì)公告。
①未按照《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定承辦相關(guān)業(yè)務(wù)的;
?、谖窗凑諈f(xié)議規(guī)定履行義務(wù)而收費(fèi)的;
③未按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算，內(nèi)部管理混亂的;
④利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的;
?、莶扇】浯笮麄?、詆毀同行、以低于成本價(jià)收費(fèi)等不正當(dāng)方式承接業(yè)務(wù)的;
⑥允許他人以本所名義承接相關(guān)業(yè)務(wù)的。
(3)注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假涉稅文書，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務(wù)局予以警告并處1000元以上3萬元以下的罰款，并向社會(huì)公告。
(4)注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務(wù)局按照《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十八條的規(guī)定處以罰款(即對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款);情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證，并提請(qǐng)工商行政管理部門吊銷稅務(wù)師事務(wù)所的營業(yè)執(zhí)照。
(三)對(duì)屬于共同法律責(zé)任的處理
代理人知道被委托代理的事項(xiàng)違法，仍進(jìn)行代理活動(dòng)的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對(duì)的，由被代理人和代理人負(fù)連帶責(zé)任。
