稅收實(shí)體法：規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱(chēng)，是稅法的核心部分。
稅收實(shí)體法結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)：規(guī)范性（一稅一法）、統(tǒng)一性（稅收要素固定，即權(quán)利義務(wù)的要件）。
涉及實(shí)體法的六個(gè)要素，分別是：納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。
（一）納稅義務(wù)人
1.含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括法人和自然人。
2.與納稅人有關(guān)的概念：
（1）負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人
納稅人與負(fù)稅人：有時(shí)一致：如直接稅（所得稅）；有時(shí)不一致如間接稅（貨物勞務(wù)稅）
不一致原因：價(jià)格與價(jià)值背離，引起稅務(wù)轉(zhuǎn)移會(huì)轉(zhuǎn)嫁。
（2）代扣代繳義務(wù)人
有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。
（3）代收代繳義務(wù)人
有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。
（4）代征代繳義務(wù)人
因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人。
（5）納稅單位（了解）
申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。
（二）課稅對(duì)象
1.含義：稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決對(duì)什么征稅。
2.作用——基礎(chǔ)性要素：
（1）是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志；
（2）體現(xiàn)征稅的范圍；
（3）其他要素的內(nèi)容一般都以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定。
2.與征稅對(duì)象有關(guān)的要素：
（1）計(jì)稅依據(jù)（稅基）：稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。
【課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系】
課稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；
課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。
（2）稅源
稅源：稅款的最終來(lái)源，稅收負(fù)擔(dān)的歸宿，表明納稅人負(fù)擔(dān)能力。
【課稅對(duì)象與稅源的關(guān)系】課稅對(duì)象是據(jù)以征稅的依據(jù)；稅源則表明納稅人的負(fù)擔(dān)能力。
（3）稅目
①含義：稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決課稅對(duì)象的歸類(lèi)。
②作用：明確征稅范圍；解決征稅對(duì)象的歸類(lèi)（稅目稅率同步考慮——稅目稅率表，如：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅）。
③分類(lèi)：分為列舉稅目和概括稅目?jī)深?lèi)。
A.列舉稅目：是將每一種商品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目采用一一列舉的方法（又分為細(xì)列舉、粗列舉），如：消費(fèi)稅。
B.概括稅目：是按照商品大類(lèi)或行業(yè)采用概括方法設(shè)計(jì)稅目（又分為小概括、大概括），如：營(yíng)業(yè)稅。
【例題·多選題】對(duì)稅收實(shí)體法要素中有關(guān)課稅對(duì)象的表述，下列說(shuō)法正確的有（ ）。
A.課稅對(duì)象是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)
B.從實(shí)物形態(tài)分析，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是一致的
C.稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志
D.從個(gè)人所得稅來(lái)看，其課稅對(duì)象與稅源是一致的
E.計(jì)稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定，課稅對(duì)象是從量的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定
『正確答案』AD
『答案解析』課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志；從實(shí)物形態(tài)分析，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是不一致的；從所得稅（包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅）來(lái)看，其課稅對(duì)象與稅源是一致的。計(jì)稅依據(jù)是從量的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定，課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定。
（三）稅率
稅率是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國(guó)家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
稅率的形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率、其他形式。
1.比例稅率：同一征稅對(duì)象或同一稅目，規(guī)定一個(gè)比例的稅率。
（1）形式：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率；
（2）特點(diǎn)：①稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)；②課稅對(duì)象數(shù)額越大，納稅人相對(duì)直接負(fù)擔(dān)越輕；③計(jì)算簡(jiǎn)便；④稅額與課稅對(duì)象成正比。
2.累進(jìn)稅率：是指同一課稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。
即：課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分等級(jí)，規(guī)定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平。
累進(jìn)方式：額累、率累
（1）全額累進(jìn)稅率：
（2）超額累進(jìn)稅率：
超額累進(jìn)稅率特點(diǎn)：
①計(jì)算方法比較復(fù)雜，征稅對(duì)象數(shù)量越大，包括等級(jí)越多，計(jì)算步驟也越多；
②累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理；
③邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。
④目前我國(guó)：個(gè)人所得稅中有三個(gè)稅目使用此稅率
（3）超率累進(jìn)稅率－－適用于土地增值稅
（4）超倍累進(jìn)稅率
計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額；
計(jì)稅基數(shù)是相對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率。
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