(一)概念及要點(diǎn)
稅收立法,是特定的國家機(jī)關(guān)就稅收問題所進(jìn)行的立法活動(dòng)。
【要點(diǎn)1】從稅收立法的主體來看,國家機(jī)關(guān)包括全國人大及其常委會(huì)、國務(wù)院及其有關(guān)職能部門、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機(jī)關(guān)等。
【要點(diǎn)2】稅收立法權(quán)的劃分,是稅收立法的核心問題。
【要點(diǎn)3】稅收立法必須經(jīng)過法定程序。這是法的現(xiàn)代化的基本標(biāo)志之一。
【要點(diǎn)4】制定稅法是稅收立法的重要部分,但不是其全部,修改、廢止稅法也是其必要的組成部分。
(二)稅收立法權(quán)及程序
在我國,劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定
稅收法律、稅收法規(guī)
(1)稅收法律——全國人大及常委會(huì)制定
①創(chuàng)制程序(4項(xiàng)):提出--審議--表決通過--公布
②有哪些(4法) :屬于全國人民代表大會(huì)通過的稅收法律有:《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》;屬于全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過的稅收法律有:《中華人民共和國車船稅法》(自2012年1月1日起施行)、《中華人民共和國稅收征收管理法》等。
(2)稅收法規(guī)——目前我國稅收立法主要形式
①創(chuàng)制程序(4項(xiàng)):
立項(xiàng)--起草--審查--決定和公布
②有哪些:如《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等都屬于稅收行政法規(guī)。
③效力:稅收法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律,而高于稅務(wù)規(guī)章。
【考題·多選題】稅收法律是指由全國人大及其常委會(huì)制定的有關(guān)稅收分配活動(dòng)的法律制度。有關(guān)稅收法律創(chuàng)制程序的表述,正確的有( ?。?。
A.必須經(jīng)財(cái)政部向全國人大及其常委會(huì)提出稅收法律案
B.交由國務(wù)院審議
C.稅收法律案的通過采取表決方式進(jìn)行
D.由全國人大常委會(huì)委員長簽署公布
E.以全國人大常委會(huì)公報(bào)上的稅收法律文本為標(biāo)準(zhǔn)文本
【正確答案】CE
【答案解析】稅收法律案的提出,一般由國務(wù)院向全國人大及其常委會(huì)提出稅收法律案;稅收法律案的通過是采取表決方式進(jìn)行的,通常由全體代表過半數(shù)或常委會(huì)全體組成人員過半數(shù)方可通過;經(jīng)過全國人大及其常委會(huì)通過的稅收法律案均應(yīng)由國家主席簽署主席令予以公布,并以全國人大常委會(huì)公報(bào)上的法律文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。
(三)稅務(wù)規(guī)章——僅指稅務(wù)部門規(guī)章
1.稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍
(1)屬于法律、法規(guī)決定的事項(xiàng),理解:
①只有法律或國務(wù)院行政法規(guī)等對(duì)稅收事項(xiàng)已有規(guī)定的情況下,才可以制定稅務(wù)規(guī)章;
②制定稅務(wù)規(guī)章的目的是執(zhí)行法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令,而不能另行創(chuàng)設(shè)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令所沒有規(guī)定的內(nèi)容;
(2)對(duì)于涉及國務(wù)院兩個(gè)以上部門職權(quán)范圍的事項(xiàng),一般應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)國務(wù)院制定行政法規(guī)。
條件尚不成熟,可出臺(tái)聯(lián)合規(guī)章,單獨(dú)制定無效。
2.稅務(wù)規(guī)章的制定程序
【提示】特別注意第四項(xiàng)“決定與公布”:審議通過的稅務(wù)規(guī)章,報(bào)局長簽署后予以公布,在國家稅務(wù)總局公報(bào)上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。
3.稅務(wù)規(guī)章的適用與監(jiān)督
(1)稅務(wù)規(guī)章的施行時(shí)間:稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行。特殊情況下也可自公布之日起實(shí)施。
(2)稅務(wù)規(guī)章的解釋
稅務(wù)規(guī)章由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。
(3)稅務(wù)規(guī)章的適用。3項(xiàng)適用規(guī)則:
一是稅務(wù)規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī);
二是稅務(wù)規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)都作出過規(guī)定,特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的,適用特別規(guī)定,新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的,適用新的規(guī)定;
三是稅務(wù)規(guī)章一般不應(yīng)溯及既往,但為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政相對(duì)人的權(quán)力和利益而作的特別規(guī)定除外。
(4)稅務(wù)規(guī)章的沖突裁決機(jī)制:
①稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致,不能確定如何適用時(shí),由國務(wù)院提出意見,國務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的,稅務(wù)規(guī)章就不再適用;認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用稅務(wù)規(guī)章的,應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)全國人大常委會(huì)裁決。
②稅務(wù)規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致的,由國務(wù)院裁決。
(5)稅務(wù)規(guī)章的監(jiān)督
①監(jiān)督方式:備案審查、提請(qǐng)審查、國務(wù)院有權(quán)改變或撤銷稅務(wù)規(guī)章(如:超越權(quán)限、違反上位法、違背法定程序、對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致)
②人民法院在行政訴訟中對(duì)稅務(wù)規(guī)章可以“參照”適用,對(duì)不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無效或予以撤銷,但有權(quán)不適用——行政解釋原則上不能作為法庭判案的直接依據(jù)。
(四)稅收規(guī)范性文件的制定管理
1.稅收規(guī)范性文件的概念與特征
(1)含義:稅收規(guī)范性文件,是指縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定公布的,規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人、其他稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)利、義務(wù),在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并可反復(fù)適用的文件。
(2)特征:
一是:屬于非立法行為的行為規(guī)范。
二是:適用主體的非特定性。
三是:不具有可訴性。
四是:具有向后發(fā)生效力的特征。
2.權(quán)限范圍:
(1)內(nèi)容上的范圍:稅收規(guī)范性文件不得設(shè)定稅種開征、停征、減免退補(bǔ)稅、行政許可、行政審批、行政處罰、行政強(qiáng)制、行政事業(yè)性收費(fèi)。
(2)制定權(quán)范圍:縣以下稅務(wù)機(jī)關(guān)以及各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)、直屬機(jī)構(gòu)、臨時(shí)性機(jī)構(gòu),不得以自己名義獨(dú)立行使職權(quán)并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任——這類機(jī)構(gòu)不具行政主體資格。
3.制定程序:
(1)起草:制定機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)主管部門
(2)審核:各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的法規(guī)部門
(3)簽署發(fā)布:局領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā),公告形式公布
提示:未經(jīng)公告形式公布的稅收規(guī)范性文件,對(duì)納稅人不具有約束力。
4.其他規(guī)定
(1)解釋權(quán):制定機(jī)關(guān)
(2)實(shí)施:公布之日起30日后,一般不溯及既往
(3)備案:發(fā)布之日起30日內(nèi)向上一級(jí)
(4)清理:每2年。
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