【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)增值稅專用發(fā)票
(二)普通發(fā)票
(三)貨物運(yùn)輸發(fā)票
(四)專業(yè)發(fā)票
【所屬章節(jié)】：
本考點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第四章發(fā)票領(lǐng)購與審查代理*9節(jié)發(fā)票領(lǐng)購代理的內(nèi)容。
【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：發(fā)票的種類與使用范圍
根據(jù)《發(fā)票管理辦法》和其他有關(guān)規(guī)定，發(fā)票的管理權(quán)按流轉(zhuǎn)稅主體稅種劃分。
1.增值稅納稅人使用的發(fā)票由國稅局管理，如增值稅專用發(fā)票、普通銷售發(fā)票、加工修理修配發(fā)票;
2.營業(yè)稅納稅人使用的發(fā)票由地稅局管理，如服務(wù)、建筑、運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)發(fā)票;
3.如果一個企業(yè)以增值稅為主并兼有營業(yè)稅的經(jīng)營項(xiàng)目，就應(yīng)該分別到國稅和地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。
(一)增值稅專用發(fā)票
增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。
一般納稅人如有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票：
1.會計核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。
2.有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。
3.有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：
(1)虛開增值稅專用發(fā)票;
(2)私自印制專用發(fā)票;
(3)向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票;
(4)借用他人專用發(fā)票;
(5)未按規(guī)定開具專用發(fā)票;
(6)未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;
(7)未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;
(8)未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
4.提示：教材中“一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)器、機(jī)車、汽車、輪船、鍋爐等大型電子設(shè)備，凡直接銷售給使用單位的，不再開具專用發(fā)票，而改為普通發(fā)票。”這句話是錯的，現(xiàn)行規(guī)定可以開具專用發(fā)票。
5.一般納稅人有下列銷售情形的，不得開具專用發(fā)票：
(1)商業(yè)企業(yè)一般納稅人經(jīng)營商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費(fèi)品;
(2)向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目;
(3)將貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;
(4)將貨物用于集體福利或個人消費(fèi);
(5)銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù);
(6)提供非應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn);
(7)銷售免稅貨物，但法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外;
(8)銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn);
(9)銷售舊貨。
(二)普通發(fā)票
普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。2011年起全國統(tǒng)一使用通用普通發(fā)票。
(三)貨物運(yùn)輸發(fā)票
根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定，從2003年11月1日起，提供貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人必須經(jīng)主管地方稅務(wù)局認(rèn)定方可開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地方稅務(wù)局認(rèn)定的納稅人開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票不得作為記賬憑證和增值稅扣稅憑證。
1.納稅人的認(rèn)定
(1)從事貨物運(yùn)輸?shù)某邪?、承租人、掛靠人和個體運(yùn)輸戶不得認(rèn)定為自開票納稅人;
(2)鐵路運(yùn)輸(包括中央、地方、工礦及其他單位所屬鐵路)、管道運(yùn)輸、國際海洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)，裝卸搬運(yùn)以及公路、內(nèi)河客運(yùn)業(yè)務(wù)的納稅人不需要進(jìn)行自開票納稅人資格認(rèn)定，不需要報送貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單。
2.關(guān)于辦理稅務(wù)登記前發(fā)生的貨物運(yùn)輸勞務(wù)征稅問題
(1)對單位和個人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務(wù)登記證期間提供的貨物運(yùn)輸勞務(wù)，在辦理或補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后，主管地方稅務(wù)局可為其代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。
(2)地方稅務(wù)局對提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個人進(jìn)行稅收管理過程中，凡發(fā)現(xiàn)代開票納稅人未辦理稅務(wù)登記、符合稅務(wù)登記條件的，必須依法辦理稅務(wù)登記。
3.關(guān)于貨運(yùn)發(fā)票開具問題
(1)代開貨運(yùn)發(fā)票的法人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票時一律按開票金額3%征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅稅款7%預(yù)征城建稅，按營業(yè)稅稅款3%征收教育費(fèi)附加。同時按開票金額2.5%預(yù)征所得稅(注意：教材25%錯了)，查賬征稅的預(yù)征的所得稅年終時進(jìn)行清算。但代開票納稅人實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅辦法的，年終不再進(jìn)行所得稅清算。
(2)代開貨運(yùn)發(fā)票的個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票時一律按開票金額3%征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅稅款7%預(yù)征城建稅，按營業(yè)稅稅款3%征收教育費(fèi)附加。同時按開票金額1.5%預(yù)征個人所得稅。查賬征收個稅的，預(yù)征的個稅可在匯算清繳時扣除;核定征收個稅的：預(yù)征的個稅不得從已核定稅額中扣除。
4.關(guān)于稅款核定征收問題
(1)對代開票納稅人實(shí)行定期定額征收辦法。凡核定的營業(yè)額低于當(dāng)?shù)卮_定營業(yè)稅起征點(diǎn)的，不征收營業(yè)稅;凡核定的營業(yè)額高于當(dāng)?shù)卮_定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的，代開發(fā)票時按規(guī)定征收稅款。
(2)單位和個人利用自備車輛偶爾對外提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的，可不進(jìn)行定期定額管理，代開票時對其按次征稅。
5.關(guān)于貨運(yùn)發(fā)票的抵扣問題
(1)增值稅一般納稅人外購貨物和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由自開票納稅人或代開票單位為代開票納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為自開票納稅人的聯(lián)運(yùn)單位和物流單位開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額：運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用;裝卸費(fèi)、保險費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。
(3)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，可以在自發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(4)一般納稅人取得貨物運(yùn)輸發(fā)票從2007年1月1日起，通過稅控系統(tǒng)開具認(rèn)證，認(rèn)證相符可以抵扣。
(5)一般納稅人取得《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》必須是新版發(fā)票，舊版發(fā)票不得抵扣。
(四)專業(yè)發(fā)票
專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，保險憑證;國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù);國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。
經(jīng)國家稅務(wù)總局的或者省、市、自治區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，專業(yè)發(fā)票可由政府主管部門自行管理，不套印稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，也可根據(jù)稅收征管的需要納入統(tǒng)一發(fā)票管理。