【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)電力產(chǎn)品增值稅的銷售額
(二)電力產(chǎn)品主要征稅辦法
(三)發(fā)、供電企業(yè)納稅義務(wù)的發(fā)生時間
【所屬章節(jié)】：
本考點屬于《稅法一》第二章增值稅第八節(jié)特定企業(yè)(或交易行為)的增值稅政策的內(nèi)容。
【基礎(chǔ)考點】：電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規(guī)定
(一)電力產(chǎn)品增值稅的銷售額
電力產(chǎn)品增值稅的計稅銷售額由兩個部分組成：
1.為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。價外費用是指納稅人銷售電力產(chǎn)品在目錄電價或上網(wǎng)電價之外向購買方收取的各種性質(zhì)的費用。
2.供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期(超過合同約定時間)未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅。
(二)電力產(chǎn)品主要征稅辦法見下表：
納稅人情況征稅方法
地點具體方法
發(fā)電企業(yè)獨立核算機(jī)構(gòu)所在地按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定納稅
非獨立核算，不具有一般納稅人資格且不具備一般納稅人核算條件的發(fā)電企業(yè)所在地1.預(yù)繳且不得抵扣進(jìn)項稅：
預(yù)征稅額=上網(wǎng)電量×核定的定額稅率
2.月末按照隸屬關(guān)系由獨立核算的發(fā)電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅（上級結(jié)算）：
應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額
應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=應(yīng)納稅額-發(fā)電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額
供電企業(yè)在供電環(huán)節(jié)預(yù)征、由獨立核算供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算供電企業(yè)所在地1.預(yù)繳且不得抵扣進(jìn)項稅：
預(yù)征稅額=銷售額×核定的預(yù)征率
2.月末按照隸屬關(guān)系由獨立核算的供電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅：
應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額
應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=應(yīng)納稅額-供電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額
(三)發(fā)、供電企業(yè)納稅義務(wù)的發(fā)生時間
1.發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間為電力上網(wǎng)并開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。
2.供電企業(yè)采取直接收取電費結(jié)算方式，銷售對象屬于企事業(yè)單位的，為開具發(fā)票的當(dāng)天;屬于居民個人的，為開具電費繳納憑證的當(dāng)天。
3.供電企業(yè)采取預(yù)收電費結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。
4.發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費的，為發(fā)出電量的當(dāng)天。
5.發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計數(shù)量、開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。
6.發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外的其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間按《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。