【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)按經(jīng)費(fèi)支出換算收入
(二)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額
【所屬章節(jié)】：
本考點(diǎn)屬于《稅法二》*9章企業(yè)所得稅第八節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。
【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：外國企業(yè)常駐中國代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)管理
外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)(以下簡稱代表機(jī)構(gòu))，是指外國企業(yè)依照本條例規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立的從事與該外國企業(yè)業(yè)務(wù)有關(guān)的非營利性活動的辦事機(jī)構(gòu)。代表機(jī)構(gòu)不具有法人資格。
所有的代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額。
同時，對賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用，以及無法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額：
(一)按經(jīng)費(fèi)支出換算收入：
適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費(fèi)支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。
1.計(jì)算公式：收入額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/(1—核定利潤率—營業(yè)稅稅率);
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。
2.代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額包括：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費(fèi)、物品采購費(fèi)(包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn))、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)、其他費(fèi)用等。
經(jīng)費(fèi)支出的特殊情況：
(1)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出，應(yīng)在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅。
(2)利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額;發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出額。
(3)以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額;
(4)其他費(fèi)用包括：為總機(jī)構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用;國外樣品運(yùn)往中國發(fā)生的中國境內(nèi)的倉儲費(fèi)用、報(bào)關(guān)費(fèi)用;總機(jī)構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯的費(fèi)用;總機(jī)構(gòu)為中國某個項(xiàng)目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購買標(biāo)書的費(fèi)用，等等。
(二)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：
適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。
計(jì)算公式：應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。
代表機(jī)構(gòu)的核定利潤率不應(yīng)低于15%。采取核定征收方式的代表機(jī)構(gòu)，如能建立健全會計(jì)賬簿，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可調(diào)整為據(jù)實(shí)申報(bào)方式。