答疑精選內(nèi)容：《稅法一》之應(yīng)納稅額的計(jì)算
計(jì)算題
某聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年9月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
(1)采用分期收款方式銷售自行開采的原油200噸，不含稅銷售價(jià)格為6000元/噸，合同規(guī)定，貨款分兩個(gè)月支付，9月15日之前支付60%，其余貨款于10月底前支付完畢。
(2)當(dāng)月開采原煤800噸，直接對(duì)外出售200噸，不含稅銷售價(jià)格為3000元/噸，另外還移送部分原煤用于生產(chǎn)洗煤。當(dāng)月采用預(yù)收貨款方式向甲企業(yè)銷售洗煤160噸，不含稅銷售額320000元，當(dāng)月收取不含稅銷售額60000元，合同約定10月10日發(fā)貨，并收回剩余貨款。
(3)銷售與原煤同時(shí)開采的天然氣100千立方米，取得不含稅銷售額320000元。
(4)當(dāng)月銷售自產(chǎn)液體鹽10噸，取得不含稅銷售額10000元。生產(chǎn)固體鹽領(lǐng)用自產(chǎn)液體鹽50噸和外購已稅液體鹽200噸。當(dāng)月對(duì)外銷售固體鹽60噸，取得不含稅銷售額120000元。另外還移送20噸自產(chǎn)固體鹽用于加工生產(chǎn)食用鹽。
其他相關(guān)資料：原油和天然氣適用的資源稅稅率為5%;原煤適用的資源稅稅額為3元/噸;洗煤的綜合回收率為40%;液體鹽適用的資源稅稅額為3元/噸，該企業(yè)自產(chǎn)固體鹽適用的資源稅稅額為12元/噸;當(dāng)月可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為30000元。
要求：
(1)該聯(lián)合企業(yè)2013年9月銷售固體鹽和液體鹽應(yīng)計(jì)算繳納資源稅()元。
A.0
B.240
C.990
D.390
(2)該聯(lián)合企業(yè)2013年9月銷售原油應(yīng)計(jì)算繳納資源稅()元。
A.36000
B.24000
C.48000
D.60000
(3)該聯(lián)合企業(yè)2013年9月共計(jì)應(yīng)繳納資源稅()元。
A.36600
B.36800
C.37200
D.36990
(4)該聯(lián)合企業(yè)2013年9月應(yīng)繳納增值稅()元。
A.240000
B.250000
C.258100
D.339700
【正確答案】：(1)D(2)A(3)D(4)C
【答案解析】：(1)納稅人以外購液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用的液體鹽的已納資源稅稅額可以在其應(yīng)納固體鹽資源稅稅額中抵扣。該聯(lián)合企業(yè)2013年9月銷售固體鹽和液體鹽應(yīng)計(jì)算繳納資源稅=10×3+60×12+20×12-200×3=390(元)。
(2)該聯(lián)合企業(yè)2013年9月銷售原油應(yīng)計(jì)算繳納資源稅=200×6000×60%×5%=36000(元)。
(3)采取預(yù)收款方式銷售洗煤，資源稅和增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為發(fā)出洗煤的當(dāng)天，所以9月份銷售洗煤不需要計(jì)算征收增值稅和資源稅。
銷售原煤應(yīng)繳納資源稅=200×3=600(元)。與原煤同時(shí)開采的天然氣暫不征收資源稅。
該聯(lián)合企業(yè)2013年9月共計(jì)應(yīng)繳納資源稅=390+36000+600=36990(元)。
(4)采取預(yù)收款方式銷售洗煤，資源稅和增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為發(fā)出洗煤的當(dāng)天，所以9月份銷售洗煤不需要計(jì)算征收增值稅和資源稅。
將自產(chǎn)固體鹽用于加工生產(chǎn)食用鹽，移送時(shí)不需要繳納增值稅。
天然氣適用的增值稅稅率為13%。
該聯(lián)合企業(yè)2013年9月增值稅銷項(xiàng)稅額=200×6000×60%×17%+200×3000×17%+320000×13%+10000×17%+120000×17%=288100(元);則該聯(lián)合企業(yè)2013年9月應(yīng)繳納增值稅=288100-30000=258100(元)。
【學(xué)員提問】
當(dāng)月開采原煤800噸，直接對(duì)外出售200噸，不含稅銷售價(jià)格為3000元/噸，另外還移送部分原煤用于生產(chǎn)洗煤
洗煤所耗用的原煤怎么沒有計(jì)算資源稅啊?
【老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
當(dāng)月采用預(yù)收貨款方式向甲企業(yè)銷售洗煤160噸，合同約定10月10日發(fā)貨，并收回剩余貨款。而根據(jù)稅法規(guī)定：納稅人采取預(yù)收款方式銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品的，資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅礦產(chǎn)品的當(dāng)天，所以移送使用的原煤，應(yīng)在10月計(jì)算資源稅，不在9月納稅，因此本題讓計(jì)算9月共計(jì)應(yīng)繳納資源稅時(shí)，不計(jì)算該筆業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的資源稅。