【內(nèi)容導航】：
(一)進項稅額的計算、審核、賬務處理
【所屬章節(jié)】：
本考點屬于《稅務代理實務》第八章貨物和勞務稅納稅申報和納稅審核*9節(jié)增值稅納稅申報與納稅審核代理實務的內(nèi)容。
【基礎考點】：進項稅額的計算、審核、賬務處理
納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。
下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
(1)購買貨物時，取得的增值稅專用發(fā)票。
借：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(如軟件)、管理費用等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
(2)支付加工費時，取得的增值稅專用發(fā)票。
借：委托加工物資
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
(3)支付修理修配費用時，取得的增值稅專用發(fā)票。
借：管理費用等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
(4)納稅人對外捐贈、投資等視同銷售行為，如果開具了增值稅專用發(fā)票，接收方也可以抵扣進項稅額。
(5)納稅人從試點地區(qū)增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣增值稅
提示：試點地區(qū)有形動產(chǎn)租賃稅率17%;交通運輸稅率11%;現(xiàn)代服務業(yè)稅率6%。
2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。
借：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
3.購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額的計算公式：
進項稅額=買價×扣除率
提示：一般情況下，國內(nèi)采購貨物的扣稅憑證是增值稅專用發(fā)票，進口貨物的扣稅憑證是海關進口增值稅專用繳款書。農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證比較特殊，注意除了增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書外，還有農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。
4.購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
進項稅額=運輸費用金額×扣除率
*運輸費用金額包括：運費、建設基金;裝卸費、保險費和其他雜費不得計算抵扣。
*貨運發(fā)票應當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。
教材新增：從“營改增”試點地區(qū)取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票如何抵扣?
如果是試點地區(qū)一般納稅人(不含鐵路)開出的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按11%抵扣。
如果是試點地區(qū)小規(guī)模納稅人由稅局代開的貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票，按7%抵扣。
如果是試點地區(qū)鐵路運輸企業(yè)開具鐵路運費結(jié)算單據(jù)，按7%抵扣。
下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;
(1)非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。
不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
財稅[2009]113號規(guī)定：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。
(2)用于集體福利或者個人消費
①購入時已經(jīng)明確用于職工福利
借：應付職工薪酬
貸：銀行存款等
或者：
借：庫存商品
貸：銀行存款等
借：應付職工薪酬
貸：庫存商品
②購入時未明確用于職工福利，進項稅額先申報抵扣。
借：原材料、庫存商品
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
以后被職工福利領用
借：應付職工薪酬
貸：原材料、庫存商品
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
③購入用于交際應酬，招待客戶
借：管理費用——招待費
貸：銀行存款等
(3)用于免征增值稅項目的購進貨物或者應稅勞務;
2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;
非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。
提示：原因是管理不善，結(jié)果是被盜、丟失、霉爛變質(zhì)。
(1)如果不是管理不善導致的損失，外購貨物的進項稅額可以抵扣，已經(jīng)抵扣的進項稅額也不需作“進項稅額轉(zhuǎn)出”處理。
(2)如果是管理不善導致的損失，外購貨物的進項稅額則不允許抵扣，若已經(jīng)抵扣需作“進項稅額轉(zhuǎn)出”。
3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;
4.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;
自用消費品是指納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。