【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)增值稅的征收率
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章增值稅第四節(jié)稅率的內(nèi)容。
【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：增值稅的征收率
在學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容是要注意以下三點(diǎn)：
1.現(xiàn)行實(shí)際工作中，增值稅的征收率有3%、4%、6%、減按2%、按4%減半共五種情況。
2.使用征收率計(jì)稅就要求納稅人采用簡易征稅辦法繳稅，不能抵扣該項(xiàng)目相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅。
3.采用征收率計(jì)算的稅額，不能稱其為銷項(xiàng)稅額，就是應(yīng)納稅額。
小規(guī)模納稅人征收率使用的兩種情況：
情況一：法定征收率3%
小規(guī)模納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)一般適用于3%的征收率:。計(jì)稅公式：
銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷售額×3%
注意事項(xiàng)：
(1)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。
(2)應(yīng)開具普通發(fā)票，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
情況二：減按2%征收率征收
適用于：
(1)小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn);
(2)小規(guī)模納稅人銷售舊貨。
所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。
計(jì)稅公式：
銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷售額×2%
注意事項(xiàng)：
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。
一般納稅人征收率使用的四種情況：
情況一：4%征收率減半征收
適用情況：
(1)一般納稅人銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。
(2)一般納稅人銷售舊貨。
計(jì)稅公式：
銷售額=含稅銷售額÷(1+4%)
應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2
注意事項(xiàng)：應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
情況二：4%征收率計(jì)稅
一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：
(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))
(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品
(3)經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品
計(jì)稅公式：
銷售額=含稅銷售額÷(1+4%)
應(yīng)納稅額=銷售額×4%
【注意事項(xiàng)】可自行開具增值稅專用發(fā)票
情況三：可選擇按3%征收率計(jì)稅(新增規(guī)定)
增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
計(jì)稅公式：
銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷售額×3%
注意事項(xiàng)：可自行開具增值稅專用發(fā)票
情況四：可選擇按6%征收率計(jì)稅
一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：
(1)縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位
(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料
(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦)
(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品
(5)自來水
(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)
計(jì)稅公式：
銷售額=含稅銷售額÷(1+6%)
應(yīng)納稅額=銷售額×6%
注意事項(xiàng)：
(1)可自行開具增值稅專用發(fā)票
(2)一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更